实务中出口退税公式的推导.pptxVIP

实务中出口退税公式的推导 实务中生产企业出口货物增值税“免、抵、退”税额的计税依据及计算方法 1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。 所以： 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） =（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格） ×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 所以： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） =当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格） ×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率 =（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 3、当期应退税额和当期免抵税额的计算 当期期末留抵税额=当期应纳税额－“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款） =当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格） ×（出口货物征税税率－出口货物退税率） －“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款） （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 当期内销货物的销项税额－当期进项税额+（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格） ×（出口货物征税税率－出口货物退税率） －“应交税费——应交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵税款） ≤（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率 （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额 总结 当期免抵退税不得免征和抵扣税额——计入“主营业务成本”和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 的部分 当期应退税额——税务局核定的退给企业的增值税，计入 “应交税费——应交增值税（出口退税）”的部分 当期免抵税额——企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，即计入“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）” 总结（续） 当期免抵退税额=当期免抵税额（抵）+当期应退税额（退） 当期期末留抵税额——为“应交税费——应交增值税”账户在计算“出口退税”之前的期末借方余额 企业免、抵、退税计算实例 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2015年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额120万元，收款140.4万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币190万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) =100×(17%-15%)=2(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =190×(17%-15%)-2=1.8(万元) (3)当期应纳税额=120×17%-(34-1.8)-5=-16.8(万元) (4)免抵退税额抵减额