审计学我国审计的组织形式.pptVIP

3.4 注册会计师的职业道德和法律责任 注册会计师的职业道德 2 注册会计师的法律责任 1 3.4.1 注册会计师职业道德 1.基本要求 ▲ 诚信▲独立▲客观、公正 ▲ 专业胜任能力与应有的关注 ▲ 保密 一般原则：诚信、独立、客观、公正 独立原则有两层含义： 实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。 应当考虑对独立性的损害情况： 经济利益； 自我评价； 关联关系； 外界压力； 专业胜任能力 1)专业胜任能力的获取 2)专业胜任能力的保持 2.注册会计师的业务能力和技术守则 （1）注册会计师的业务能力 （2）注册会计师的技术守则 3.对委托单位的责任 A．按时按质完成委托业务的责任 B．保密 C．收费 4.对同业的责任 A．共同维护行业道德和荣誉 B．跨地区、跨行业承接和执行业务 C．变更委托,了解情况 D. 变更委托，提供支持与资料 5.业务承接中的职业道德 能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。 3.4.2　注册会计师的法律责任? 1.注册会计师应承担的法律责任 2.不断加重的注册会计师法律责任 (1)注册会计师法律责任不断加重的原因。 (2)注册会计师法律责任不断加重的表现。 3.对注册会计师法律责任的认定 (1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。 (2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。 (3)欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。 违约、过失和欺诈 违约 过失 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈 欺诈与过失 推定欺诈与重大过失 重要性与内部控制 错报没有查出 重大吗？ 没有过失 符合性测试应当揭示吗？ 内部控制失效了吗？ 普通过失 运用了实质性测试程序吗？ 是否有欺诈动机？ 欺诈 重大过失 否 是 否 是 是 是 否 否 否 是 4.注册会计师承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任 （1）民事责任： 对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼” 对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。 一般针对过失事项 行政责任、民事责任和刑事责任 行政责任、民事责任和刑事责任 （2）行政责任： 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请） 一般针对违约事项 （3）刑事责任： 对事务所：无 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈） 行政责任、民事责任和刑事责任 5.中国注册会计师的法律责任 (1)民事责任 (2)行政责任 (3)刑事责任 6.注册会计师法律责任的预防 (1)遵循执业准则和职业道德要求 (2)谨慎选择委托单位 (3)招收合格的助理人员 (4)严格签订审计业务约定书 (5)深入了解委托单位的业务 (6)聘请懂行的律师 * * * * * * * * 　　（一）行业自律型（民间管理型） 　　行业自律型的基本特点是：实行行业自我管理和外部约束相结合的管理机制。 　　行业自律型的优点：独立性、适应性、能动性强。 　　行业自律型的缺点：约束力有限，审计诉讼案较多。 　　行业自律型管理体制以英国、美国为代表，又分为英式和美式两种：英式是高度自律；美式是相对自律。注册会计师行业由注册会计师协会实行自律管理，政府较少干预。目前实行自律型管理体制的国家还有加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等。 　　1．行业的自我管理 　　以美国为例，其注册会计师行业的自我管理是通过行业组织、准则和规则、监督来实现的。 　　2．行业的外部约束 　　注册会计师行业外部约束是通过政府组织、准则和规则、监督和实施来实现的。 　　（二）政府干预型（官方管理型） 　　政府干预型的基本特点是：政府在监督公认会计师行为规则中扮演着重要角色。注册会计师行业在充分发挥注册会计师协会的自律管理的基础上，较大范围、较大程度上引入了政府影响。 　　政府干预型的优点：有利于国家加强对资本市场的管理以及为政府干预和调节经济提供更加准确、可靠的信息。审计诉讼案较少。 　　实行政府干预型管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型代表。此外，法国、意大利、瑞典等欧洲大陆国家以及菲律宾、巴西等许多