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第三节 商品零售企业成本核算 商品零售企业与商品批发企业相比较，其经营的特点是：经商品品种繁多、交易频繁，数量零星、销售对象为广大消费者，销货时不一定都要填制销货凭证。因此，一般零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细帐的条件。为适应商品零售企业经营特点，提高营业员的工作效率、简化记帐工作，零售企业除了少数贵重商品采用数量金额 核算的方法，以及鲜活商品由于售价往往按照商品鲜活程度变动而变动，不宜采用售价金额核算采用售价金额核算法而采用进价金额核算法以外，一般商品均采用售价金额核算法。 一、售价金额核算的要点 （一）建立实物负责制 商品答售企业一般先将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，对其经营的全部商品负责保管。实物小组提货时，按售价记帐，销货后，按售价交回货款。 （二）库存商品按售价记帐，按实物负责小组设置库存商品明细帐财会部门对库存商品的增减变动，只记售价，不记数量，其帐面余额，就是实物负责小组所经营的商品。 （三）设置“商品进销差价”帐户 　“商品进销差价”帐户是“库存商品”帐户的调整帐户.用以反映“库存商品”帐户中商品的售价与购进商品实际支付的价格的差额.商品售价大于进价的差额记入该帐户的贷方，月末应分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。该帐户的期末余额为期未库存商品的进销差价。 （四）通过实地盘点，确定期末库存商品的数量.期末为了核算各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，确定库存商品的数量，并分别种类乘以销售单价，求得库存商品以售价计算的实有商品，再与营业柜组库存商品明细帐核对，以保证帐实相符。 二、商品零售企业进价成本的核算商品零售企业商品购进的核算时间、购进商品的成本核算，同批发企业基本一样，只是商品入库时“库存商品”帐户按售价登记，商品售价与进货原价的差额，记入“商品进销差价”帐户。 商品零售企业关于进货退出、购进商品退补价、购进商品发生短缺和溢余的核算，可参照商品批发企业同类业务并考虑商品进销差价具体情况进行，这里不再阐述。 三、商品零售企业销售成本的核算 　　商品零售企业因交易频繁，一次成交金额较少，若销售一笔结转一次进销差价，工作量很大，所以，其销售成本核算的特点是：日常按商品售价结转商品销售成本，月末通过计算和结转已销商品的进销差价、将商品销售成本由售价调整为进价成本。 调整公式为： 商品销售成本＝已销商品售价-已销商品应分摊的进销差价 由此可见，计算商品的销售成本，关键是确定已销商品应分摊的进销差价。 商品零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率计算法、分柜组差价率计算法和实际进销差价计算法。 （一）综合差价率计算法 综合差价串计算法是根据总帐所反映的全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。其计算公式如下： 　　 综合差异率＝结存前商品进销差价帐户余额/(期末库存商品帐户余额+期末受托代销商品帐户余额+本期商品销售收入)×100% 本期已销商品进销差价＝本期商品销售收入×综合差价率 这种方法的计算与核算的手续最为简便，但是计算结果不够准确。因为，各种商品的进销差价率不一定相同，且各种商品销售所占的比重大小也不一样、因此，以此方法计算出的已销商品的进销差价也就难以准确。在多渠道进货的情况下，商品进销差价相差较大，更不宜采用这种方法。因此，这种方法适用于经营商品的差价率较为均衡的企业，或分柜组计算差价率确有困难的企业。 （二）分类〔柜组)差价率计算法 　　分类(柜组)差价串计算法是按各类商品(或各营业柜组或门市部商品)的存销比例计本期销售商品应摊进销差价的一种方法。这种方法与综合差价率计算法相比，其特点是以商品的类别(或营业柜组)分别进行计算。其计算原理与综合差价率法相同。但采用此方法必须掌握分类(柜组)商品销售和商品进销差价等资料，即“商品销售收入”、“商品进销差价”等科目应按类(柜组)设置明纫帐户， 使各类(柜组)商品的收入与差价配比，以求出已销商品的实际成本。这种方法计算较为简便，计算的结果也较为准确，但与实际相比仍有一定偏差。因此它一般适用于柜组间的差价率不太均衡的企业，或需要分柜组核算其经营成果的企业。 　（三）实际进销差价计算法 　　实际进销差价计算法是先计算出期末库存商品的进销差价，进而逆算出已销商品进销差价的一种方法．其具体作法是：期末由各营业柜组或门市部进行商品实地盘点，确定各种商品的实存数量，并编制“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”；财会部门根据这两张表编制“商品盘存汇总表”。各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购