从财务控制演化谈我国企业财务控制的完善研究.pdfVIP

!!!塑竺!生竺竺型鲨!竺塑坐 !丝!竺 从财务控制演化谈我国企业财务控制的完善 王月欣 内容提要：加强企业财务控制是当前的热点问题之一。本文在 分析财务控制演化历史的基础上，总结了财务控制演化的特点，针 对演化所表现出来的特点和趋势，结合我国的实际，提出了完善我 国企业财务控制的对策：加强财务战略控制；完善公司治理结构， 创造良好控制环境；加强企业文化建设；利用财务网络进行全方位 控制；完善会计规范。 关键词： 财务控制战略控制公司治理结构 il．。·，、 L一 财务控制是企业财务管理的重要内容，加强企业的财务控制是 一个经久不衰的话题，也是当今企业需要解决的重要问题。许多企 业因为财务控制薄弱导致经济效益低下，甚至导致企业破产。本文 将从财务控制演化的角度，对我国如何完善财务控制进行探讨。 一、财务控制阶段的历史演化 西方国家财务控制演化的历史，大体经历了以下三个阶段： (一)企业活动的财务控制阶段 生产企业产生后的早期，其财务控制主要围绕增加产量的生产 活动进行。19世纪末20世纪初，随着社会化大生产程度的提高， 生产规模日益扩大，竞争日益激烈，经营者意识到企业生存和发展 主要取决于成本的高低，所以提高劳动生产率，控制成本成为财务 控制的主题。泰罗的科学管理理论适应这种客观要求应运而生。泰 罗通过科学试验进行时间研究、动作研究，舍弃生产过程中的无效 1 7 时间和动作，制定出最有效率的标准操作方法，训练工人掌握，此 外还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化。通 过对工人生产过程中的活动加以控制实现了对成本的控制。 1929年至1933年发生世界性的经济危机，大量企业破产，使 企业意识到负债并不是越多越好，需要控制负债，保持合理的资本 结构，使企业具有良好的偿债能力。这次危机还使企业意识到需要 加强内部资金的控制，通过加强应收帐款、现金、存货等的管理提 高企业资金的利用效果。此外还使企业意识到基本消费品的需要趋 于饱和，应该以销定产，根据需求的变化、环境的变化来编制预 算，规划未来发展。50年代后，西方社会进入所谓的后工业时代， 科学技术快速进步推动生产工艺和技术的革新，大大加剧了市场竞 争：资源短缺(如石油危机等)问题时有发生；通货膨胀、垄断行 为等社会问题越来越严重地破坏着经济及社会发展的正常秩序，政 府对经济生活和企业生活的干预不断增加。以上几个方面决定了企 业发展受外部环境变化的影响日益加重，这要求加强企业内部控制 的同时，重视企业与外部环境及其可能变化的相互关系的研究，企 业的财务控制从控制现在转向谋划未来战略控制。 这～阶段的控制先是对生产活动的财务控制，进而发展到对经营 活动的财务控制，后又加入对未来活动的财务控制。 (二)以控制人为主的多层次、多方位财务控制阶段 虽然19世纪末20世纪初股份公司开始迅速发展，经营权和所 有权相分离，但股份分散，股东都想搭便车，谁也不愿关心公司的 运作。公司董事的选择实际落到了经理手中，经理根据自己的意愿 选择董事，而不是董事选择经理，从而出现经理控制董事架空股东 的情况。根据伯勒和米恩斯合著的《现代公司和私有制》一书的统 Institute NationalAccounting 计分析，由于公司的股权比较分散，股东未能对经理实施重要控 制，占少数甚至不占股权的专职经理控制着公司。这种状况使得经 理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。为了保护股东的利益，20世 纪70年代，威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创立了委托代理理 论。该理论针对委托者和代理者之间的信息分布不对称，提出一套 理论和方法指导委托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束， 使代理人按照委托人的目标努力工作，从而使委托人的期望效用最 大化。这样内部控制就分为两个层次，董事控制经理，经理控制企 业经济活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择行 为。从外部控制看，经理市场对经理也起到了控制作用，经理对企 业经营得不好会影响以后经理职位；注册会计师也从外部加强了对 企业财务报告的审