税收征纳双方的进化博弈分析.PDFVIP

税收征管 Tax collection and Management 税收征纳双方的 进化博弈分析 ◆ 熊勇立 内容提要：考虑到经典博弈模型要求参与者具有完全理性，与现实有较 大的差距，而进化博弈模拟生物进化过程，降低了参与者理性程度，更 贴近现实。本文将逃税额、罚款比率、逃税成本和稽查成本等各种可能 的变量同时纳入征纳双方战略选择的动态分析过程，进而分析各种变量 与征税人稽查可能性、纳税人逃税可能性之间的关系，对税务机关提高 稽查效率、降低稽查成本具有参考意义。 关键词：经典博弈 进化博弈 征纳双方 一、引 言 博弈模型分析》一文中采用动态进化博弈模型分析了 自Allingham和Sandmo于1972年首次对企业逃 征纳双方的战略选择行为，但文章不足之处在于缺少 税问题进行研究后，如何解决纳税人逃税问题成为国 考虑纳税人的逃税成本。事实上，纳税人为了以最大 ① 可能性成功逃税，必然要付出一定的代价，故本文在 内外学者和实务人员密切关注的问题。政府通过一 定的形式和手段取得税收收入，以保证其财政支出， 综合考虑各类可能成本的前提下，从进化博弈理论的 而纳税人则视税收为经济利益的减少，缴纳任何数量 角度出发，即结合博弈理论分析和动态进化过程分析 的税收都将降低收入水平，因此，有些纳税人总是想 征纳双方的博弈行为，并根据分析的结果提出一些治 方设法逃税。同时，在税收征管过程中，征纳双方均 理逃税的措施。 有各自的利益目标函数，且相互之间存在着信息不对 称现象，例如，纳税人了解自己应缴纳的税额，但该 二、研究框架与假设 信息并不一定完全被征税人所知，这为纳税人逃税 在税收征管过程中有两个基本的当事人：税务机 提供了可能性。因此，国内很多学者从博弈论角度分 关和纳税人。他们各有两个纯战略可供选择，即征税 析征纳双方的行为，方法以经典博弈为主，例如于涵 人可能实行稽查，也可能不实行稽查；而纳税人可能 和陈杰(2005)以及陈继阳(2006)均通过建立静态博弈 逃税，也可能依法足额纳税。若定义I和R分别为征 ② 税人和纳税人可以选择的战略集合，I和R分别表示 模型得到了一些关于如何避免纳税人逃税的措施。 i i 然而以参与者具有完全理性为基础的经典博弈在现实 征税人和纳税人第i 个纯战略(i=1,2)，那么I= {I,I} 1 2 中具有极大的局限性，事实上，由于信息的不对称和 = { 稽查,不稽查}，R= {R,R}= { 逃税,不逃税}。 1 2 参与者的非完全理性，参与者的一次性决策很难实现 同时为简化问题，本文作如下假设： 稳定的均衡，他们会在博弈过程中不断学习，寻找更 假设1：纳税人在某个纳税期间的税前收入为 好的战略，即参与者之间的博弈应是一个相互作用、 Y，税率为r，即纳税人应缴税额为rY，rY只为纳 动态变化的过程。虽然陈洁（2008）在《纳税遵从的 税人本身知道，而征税人无法获知。逃税额为a，则 ① A LLINGHAM , M. SANDMO, A ., 1972, Income Tax Eva sion : A Theoret ical An alys is , J ou rn al of P ub lic E co no mics , 1. ② 于 涵、陈杰《纳税的博弈分析——公民纳税意识浅析》，《商场现代化》2005年第7期；陈继阳《从博弈论角度看税务稽查》，《辽宁经济》2006年第5期。 74 《税务研究》2009.5总第288期