准则IAS41 IAS16.docx

国际会计准则第 16 号不动产、厂房及设备目的1 本准则之目的系订定不动产、厂房及设备之会计处理，以便财务报表使用者能察知有关企业对不动产、厂房及设备之投资及该投资变动之信息。不动产、厂房及设备会计之主要议题为资产之认列、账面金额之决定及其相关之折旧费用及减损损失之认列。范围2 除其他准则规定或允许不同之会计处理外，不动产、厂房及设备之会计处理应适用本准则。3 本准则不适用于：(a) 不动产、厂房及设备依国际财务报导准则第 5 号「待出售非流动资产及停业单位」之规定分类为待出售者。(b) 生产性植物以外之与农业活动有关之生物资产（见国际会计准则第 41 号「农业」）。本准则适用于生产性植物，但不适用于生产性植物之农产品。(c) 探勘及评估资产之认列及衡量（见国际财务报导准则第 6 号「矿产资源探勘及评估」）。(d) 矿业权及矿藏（如石油、天然气及类似非再生资源）。惟本准则适用于用以发展或维持上述(b)至(d)所述资产之不动产、厂房及设备。4 其他准则对不动产、厂房及设备项目认列所依据之方法可能与本准则不同。例如，国际会计准则第 17 号「租赁」规定企业应以风险与报酬之移转为基础，评估租赁不动产、厂房及设备项目之认列。惟在此情况下，该等资产其他方面之会计处理（包括折旧），仍依本准则之规定。5 企业对其投资性不动产若依国际会计准则第 40 号「投资性不动产」之规定采用成本模式者，应采用本准则之成本模式。定义Copyright ? 2015 IFRS Foundation B1 6 本准则用语定义如下：生产性植物系指符合下列所有条件且具生命之植物：(a) 用于农业产品之生产或提供；(b) 预期生产农产品期间超过一期；及(c) 将其作为农业产品出售之可能性甚低（偶发地作为残料出售者除外）。（国际会计准则第 41 号第 5A 至 5B 段详述生产性植物之定义。）账面金额系指于减除所有累计折旧及累计减损损失后所认列之资产金额。成本系指为取得资产而于取得或建造时所支付之现金、约当现金或其他对价之公允价值，或于适用之情况下，依其他国际财务报导准则（例如国际财务报导准则第 2 号「股份基础给付」）之规定，于原始认列时归属于该资产之金额。可折旧金额系指资产成本或其他替代成本之金额减除残值后之余额。折旧系将资产之可折旧金额于耐用年限内有系统地分摊。企业特定价值系指企业预期从资产之持续使用及于耐用年限届满时之处分中所产生之现金流量现值，或预期为清偿负债而发生之现金流量现值。公允价值系指于衡量日，市场参与者间在有秩序之交易中出售某一资产所能收取或移转某一负债所需支付之价格。（见国际财务报导准则第 13 号「公允价值衡量」。）减损损失系指资产账面金额超过其可回收金额之部分。不动产、厂房及设备系指同时符合下列条件之有形项目：(a) 用于商品或劳务之生产或提供、出租予他人或供管理目的而持有；及(b) 预期使用期间超过一期。可回收金额系指资产之公允价值减出售成本后之金额与其使用价值两者较高者。资产之残值系指假设该资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之预期状态，企业目前自处分该资产估计所可取得金额减除估计处分成本后之余额。耐用年限系指：(a) 企业预期可使用资产之期间；或(b) 企业预期可由资产取得之产量或类似单位。Copyright ? 2015 IFRS Foundation B2 认列7 不动产、厂房及设备项目之成本仅于同时符合下列两条件时，始应认列为资产：(a) 与该项目相关之未来经济效益很有可能流入企业；及(b) 该项目之成本能可靠衡量。8 当备用零件、备用设备及维修设备等项目符合不动产、厂房及设备之定义时，应依本国际财务报导准则之规定认列。否则，此等项目应分类为存货。9 本准则并未规定认列之衡量单位，亦即何者构成不动产、厂房及设备之项目。因此，企业于其特定环境下适用认列条件时，须运用判断。对于个别不重大项目（如模具、工具及印模），可能宜先加以汇总，并按汇总后价值适用认列条件。10 企业应对其不动产、厂房及设备之所有成本，于发生时依上述认列原则加以评估。该等成本包括为取得或建造不动产、厂房及设备项目所发生之原始成本，以及后续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。原始成本11 企业可能基于安全或环境之理由而取得不动产、厂房及设备项目。该等不动产、厂房及设备之取得，虽不会直接增加任何特定现有不动产、厂房及设备项目之未来经济效益，但可能为企业从其他资产取得未来经济效益所必须。该等不动产、厂房及设备项目符合资产之认列条件，因其能使企业自相关资产所获得之未来经济效益，超过若未取得该等项目所能获得者。例如，化学制品业者为了生产及储存危险化学制品，可能安装新的化学处理程序，以符合环保规定；由于企业若无该等程序将无法制造及销售化学制品，故相关之厂房增益应认列为资