人工成本核算 损益分歧点基准法.doc

薪酬管理中： 合理确认人工成本的方法中 3、损益分歧点基准法损益分歧点具体来说，是指在单位产品价格一定下与产品制造和销售及管理费用相等的销货额，或者说达到这一销货额的产品销售数量。损益分歧点还可以简要地概括为公司利润为零时的销货额或销售量。损益分歧点，可用公式表示为：??? 销售收入=制造成本+销售及管理费用??? 如果将制造成本和销售及管理费用划分为固定费(也称固定成本，是指不随生产量多少而增减的费用，如折旧费、房租、间接人工费等)和变动费(也称变动成本，是指随产销数量变动而增减的费用，如材料费、保管费、直接人工费等)。?在把制造成本和销售及管理费用划分为固定费用和变动费之后，损益分歧点之销售收入的公式即可改写为：? 销售收入=固定成本+变动成本??? 为便于表达，上式各因式可用下列符号表示：单位产品售价(Selling Price Per Uni)；单位产品变动成本(Variable Cos Per Uni);固定成本(Fixed Cos)；产量或销售量(Measure Of Volume )。这样，损益分歧点可用代数式表示为：＝F+VX??? 在损益分歧点所要达到的销售量为：??? X=F÷（P-V）??? 式中：P－V为每单位产品边际利益（Marginal Contribution）。??? 每单位产品的边际利益除以每单位的产品价格，为边际利益率，公式为：??? 每单位产品边际利益率=（P-V）÷P??? 这样，以销售金额表示的损益分歧点，可用公式表示为：??? 损益分歧点之销售额=固定成本÷边际利益率??? 即：??? PX=F÷（P-V）/P=PF÷（P-V）??? 损益分歧点可用图形表示，如图。?? ??????? ??? 图????损益分歧点图形  ??? 损益分歧点基准法可应用于三种目的：第一，以损益分歧点为基准，来计算一定人工费总额下的损益分歧点之销售额及薪资支付的最高限度。〔例〕某公司的固定费用为4000万元，其中用人费2600万元，边际利益率为40%，该公司损益分歧点之销售额多少?解： 损益分歧点之销售额=固定费÷边际利益率????????????????????? =4000÷40% =10000（万元）??? 用人费支付的最高限额，即最高用人费率为：??? 用人费÷损益分歧点之销货额=2600÷10000=26%??? 计算表明，用人费支出最高不得超过销货额的26%，否则将造成亏损。第二，以损益分歧点为基准，计算损益分歧点之上危险盈利点所应达到的销货额，并继而推算出薪资支付的可能限度，即可能人工费比率。危险盈利点，是指销货额不仅能抵补全部成本支出，而且还能获得保证股东以适当股息分配的一定利润。如以E（Earnings）代表保证股东一定股息的利润，则：??? PX=F+VX+E??? X=（F+E）/（P-V）??? 当企业受其生产能力或资源限制，在固定产量下的一定利润也能简单求得，即：???E=PX-（F+VX）??? 计算危险盈利点之销货额及人工费支付的可能限度的公式为：危险盈利点之销货额=[固定费用+（股息分配÷（1-法人所得税率）]/边际利益率??? 工资支付的可能限度（可能人工费比率）=人工费总额÷危险盈利点之销货额??? 〔例〕某公司的固定费4000万元，其中人工费2600万元，边际利益率40%，该公司当年决定支付股东利息56万元，该公司当年危险盈利点之销货额多少?可能人工费率多少?(注：该企业法人所得税率为33%)解：危险盈利点之销货额=[4000+56÷（1-33%）]/40%????????????????????? =（4000+83.58）/40%=10208.95（万元）??? 工资支付的适正限度（合理人工费比率）=2600÷10208.95=25.47%??? 计算表明，在销货额10208.95万元时，人工费比率不能超过25.47%，否则将危及股东股息的分配。第三，以损益分歧点为基准，计算出损益分歧点之上剩余额保留点之销货额，并进而推算出人工费用支付的适正限度，即合理人工费比率(也称之为安全人工费比率)。剩余额保留点(也称安全盈利点)之销售额是指在抵补全部成本之后，在保证一定利润用于股东股息的分配之外，还有一定的剩余利润作为今后企业的各项发展及应付可能发生的风险之用。计算剩余额保留点之销货额及人工费支付的适正限度的公式为：剩余额保留点之销货额=[固定费用+（股息分配+各项保留）???????????????????????? ÷（1-法人所得税率）]/边际利益率??? 工资支付的适正限度（合理人工费比率）=人工费总额÷剩余额保留点之销货额??? 〔例〕某公司的固定费4000万元，