会计制度衔接中若干会计税收问题研究.ppt

会计制度衔接中若干会计、 税收问题研究 李会太简介 经济学学士、会计学硕士、管理学博士。 中国人民大学商学院副教授。 中国审计协会会员、中国物流学会会员、 中国价格学会会员、中国管理科学研究员特约研究员。 发表《市场营销审计研究》《财务管理中心论：论战与纷争》《企业绿色管理引论》《公司理财研究》等专著、教材11部，发表财务、会计审计 、物流、管理学学术论文 50余篇，主持和主研国家自然科学基金等国家及省部级课题11项。 曾讲授商业经济、工商管理、财务、会计、审计学、物流管理、旅游管理、物业管理等专业核心课程。 一、新制度、新准则的新变化 （一）新制度、新准则 1、会计制度的变革 第一阶段：1993年7月1日实施的《企业会计准则》 《企业财务通则》、13个行业会计制度和行业财务制度以及1998年颁布实施的《股份有公司会计制度》。 第二阶段：1999年10月31日修订，2000年7月1日实施的《中华人民共和国会计法》；2000年6月21日国务院制定的《企业财务会计报告条例》。 表1 各个会计准则发布及实施范围 二、八项资产 （一）总述 1、《企业会计制度》与原制度关于资产减值计提的对比 思考4：对于执行新会计制度的外商投资企业，由于计提存货、固定资产、在建工程、无形资产、投资减值准备后仍要作纳税调整，因此，会计人员对于这些资产，不计提减值准备，如果你作为会计总管，发现这样的问题，应该如何处理？ 表2 《企业会计制度》与原制度关于资产减值计提的对比（续） 三、取消或修改掉的会计科目 （一）开办费 1、公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额的处理 2001年7月财会[2001]43号《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》中规定“公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：（1）如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益，对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；（2）如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益，对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。” 2、开办费在开始经营的当月一次性极计入当月损失“管理费用” （94）财法字第003号《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定“企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，两者的差额应予以纳税调整。” 四、负债类会计科目 （一）预计负债 1、企业因涉及诉讼而产生的预计负债 （1）如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外指出（不含诉费）。 （2）如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上以及法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入营业外支出（不含诉讼费）。 （3）如果法院尚未判决，企业应当向律师或法律顾问等审计估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得律师意见（声明）书。如败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将最有可能的损失数确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。 五、收入的确认 （一）收入确认的条件 1、转移标准：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买货方。 2、管控标准：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、利益标准：与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、计量标准：相关的收入和成本能够可靠计量。 （二）房地产开发企业收入的确认 思考13：华兴公司自行开发商品房对外销售收入以销售合同（包括预售合同）的签署确认收入，是否正确？ 2、固定资产减值准备与折旧 （1）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 （2）如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应按固定资产价值恢复后的帐面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定的折旧率和折旧额。 （3）因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额 时，对此前已计提的累计折旧不作调整。