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 PAGE \* MERGEFORMAT 4 一、农民专业合作社财务会计制度的特殊性 农民专业合作社的财务活动就是合作社再生产过程中的资金运动，其实质就是合作社与各有关方面发生的经济关系。与其他企业相比，农民专业合作社在资金来源、成员构成、业务往来、盈余分配等方面具有独特性，这决定其财务会计制度具有不同于一般企业会计制度的特殊性。 （一）资金来源核算的特殊性 合作社资金可以来源于成员出资，也可以来源于国家财政补助资金或接受捐赠。农民专业合作社接受国家财政直接补助形成的财产，在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员。据此，在合作社财务会计制度中设置“股金”核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等所形成的股金；设置“专项应付款”科目，核算合作社接受国家财政直接补助的资金；设置“专项基金”科目，核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。 （二）成员账户设置的特殊性 《农民专业合作社法》（以下简称《合作社法》）中规定农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户。通过成员账户可以体现出社员与合作社之间的经济、权益、生产交易等关系，因此管理成员账户是合作社财会管理工作中一项重要内容。该账户设“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”、“交易量”、“交易额”、“盈余返还金额”和“剩余盈余返还金额”等栏目，分别反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。 （三）合作社内外经济业务核算的特殊性 合作社对内是以服务为目的，对外追求利益最大化，所以在会计核算上应对社内外经济业务区别对待。 农民专业合作社与其成员的交易、与利用其提供的服务的非成员的交易，应当分别核算。如设置“成员往来”科目核算合作社与其成员的经济往来业务，设置“应收款”“、应付款”科目分别核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项、应付以及暂收款项等。 （四）盈余分配核算的特殊性 盈余分配是合作社财务管理工作的核心，也是处理成员与组织之间以及成员相互之间利益关系的核心。盈余分配的特殊性主要表现在：（1）专业合作社从当年盈余中提取公积金，量化给每个成员，计入成员个人账户。（2）可分配盈余按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的 60%；其余部分按照出资额和公积金份额的比例分配给社员。（3）每年的分配方案要经社员大会讨论决定。结合此特殊性，财务会计制度设置“本年盈余”科目核算合作社本年度实现的盈余；设置“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额；设置“应付盈余返还”科目核算合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余；设置“应付剩余盈余”科目核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余等。 （五）会计核算方法及报表编制的特殊性 农民专业合作社提供的会计信息主要是为广大社员服务。当前各地农民专业合作社规模小、组织化程度低，且合作社的财会人员素质相对较低。鉴于会计信息主要使用者和编制者的具体情况，应尽可能简化合作社经济业务的会计核算方法，使合作社财务会计制度既要能够解决会计核算和财务管理问题，同时又要力求简化，方便执行。具体表现在：（1）减少科目数量。规定合作社需要设置的会计科目数仅 37个（另可增设 4 个）。（2）包含对合作社的财务管理、内部控制制度等方面的要求，便于合作社财会人员掌握和运用。（3）基本采用历史成本计量模式，不引进公允价值计量属性。（4）核算方法简单。集中反映现阶段农民专业合作社常见的业务和交易，对不常见的业务和交易采用合并、简化等处理方法，如对无形资产摊销的处理、对长期借款利息的处理等。在报表编制上，不要求合作社编制和对外报送现金流量表。设计“盈余及盈余分配表”、“成员权益变动表”等，以全面、客观地反映合作社盈余、盈余分配及成员权益的情况。 （六）内部治理与外部监督的特殊性 合作社应实行社员民主理财与政府监督指导相结合。民主理财是对合作社财务工作实施监督指导的前提, 政府部门的监督和管理是合作社实施民主理财的保证。制度规定，合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督，对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正；财政部门对合作社的会计工作进行管理和监督；农村经营管理部门依照对合作社会计工作进行指导和监督。 二、现有农村合作社会计存在的问题分析 1.会计人员整体素质不高 农民专业合作社成员主要以农民为主体,由于整体接受教育程度较低,经营管理能力匮乏,不能认识到会计人员在经济组织的重要作用,因