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浅谈新企业会计准则的创新与不足　　(1内蒙古自治区地质调查院；2内蒙古工程学校，内蒙古呼和浩特010020)　　摘要：我国新的企业会计准则在内容上进行了许多革新，致力于从整体上提升企业会计信息质量，在与国际惯例接轨的同时保持了自身特色，相比旧准则而言有很大的进步，但也存在一些不足。文章就新企业会计准则创新的评价及新准则的不足之处，作了简要介绍。　　关键词：会计准则；公允价值；可靠性；会计行为　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)10—0020—02　　我国新企业会计准则(以下简称“新准则”)体系具有高度的系统性，各具体准则之间的协调性也较强，对企业的会计规范提出了较高要求，不仅从整体上提升了企业会计信息的质量，而且提高了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性。新准则实现了与国际会计惯例的接轨，并立足于我国国情，体现了“中国特色”。值得注意的是，虽然新准则在创新变革方面取得了很大进步，但也存在一些不足。1对新准则创新的评价　　新准则充分考虑了我国特殊的经济与会计环境，根据我国资本市场发展过程中出现的问题，特别是会计信息失真严重的问题，有针对性地修订了若干核算规定。其主要体现在以下几个方面：1.1审慎使用公允价值计量　　新准则对于大部分按照公允价值计量的资产和负债，其在每一会计期间的公允价值上下变动的部分，包括超过初始成本的增值部分，都要记入当期损益。美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会都比较重视对公允价值的使用，以体现会计信息的相关性。考虑到我国市场经济发展的现状，新准则对公允价值的运用较为谨慎，只是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。同时还严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值在具有商业实质并能够可靠计量时才能采用。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在经济业务的技术处理上也进行了审慎考虑，如投资性房地产就没有采用含有较多假设的估值技术。　　值得注意的是，公允价值计量在大多数具体准则中并不具有强制效力。虽然国内许多上市公司资产的账面价值普遍低于其公允价值，不符合价值投资的理念，但有关企业是否会立即或在近期采用公允价值计量方法还有待探讨。　　1.2缩小企业利润调节空间，提高会计信息的可靠性　　新准则针对我国上市公司普遍存在的利润操纵现象，有针对性地对旧准则进行了修订，缩小了企业调节利润的空间。具体表现在以下几个方面：　　1.2.1存货发出计价取消了后进先出法。这从源头上揭制了企业通过改变存货发出计价方法来调节期间利润的做法。采用先进先出法对存货进行计价，可以排除人为调节存货成本的影响因素，由利于提高会计信息的真实性与可比性。　　1.2.2资产减值损失不得转回。原《企业会计准则》规定，企业可以将以前年度计提而又在以后期间恢复的资产减值转回。许多上市公司运用超额计提大量的资产减值准备而在以后年度逐步转回的方法进行利润调节。针对上述问题，新准则规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。这个规定无疑切断了运用此种方法操纵利润的途径。　　1.2.3债务重组方法的变革。《企业会计准则第11号——债务重组》将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的规定，改为将债务重组收益计入营业外收入。同时规定只有在债务人发生财务困难的情况下，才能将债务的让步确认为债务重组利得。这个前提条件在一定程度上制约了不恰当确认债务重组利得行为的发生。　　1.3注重商业与经济实质，提高会计信息的相关性　　1.3.1非货币性资产交换处理注重商业实质。新准则规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。新准则规定了非货币性资产交换按公允价值处理的两个条件，即该项交换必须具有商业实质，且所交换资产的公允价值能够可靠计量。此外，还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，并提示关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。这些规定有利于制约非货币性资产交换过程中的利润操纵行为的发生。　　1.3.2投资性房地产计量模式与估值技术的限制有利于保障会计信息的可靠性。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，新准则允许企业对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，但必须同时满足2个条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。②企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。可见，这两个条件已经限制了采用其他估值技术来确定公允价值的可能，这在增　　加会计信息可靠性的同时，也提高了投资性房地产采用公允价值计量所获得的会计信息的相关性。　　1.3.3借款费用处理更能如实反映交易的经济实质。新