中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第11章_长期负债及借款费用.docVIP

第十一章　长期负债及借款费用 考情分析　　本章内容在去年作了较大调整：一是删除了原有教材中关于流动负债（如应付职工薪酬、应交税费等）的内容；二是对长期应付款中承租人融资租赁的处理作了展开讲解。　　本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。　　　　内容介绍　　本章主要讲两节内容：　　第一节　长期负债　　第二节　借款费用　　其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。　　　　内容讲解　　 第一节　长期负债 　　　　背景知识：　　负债按流动性分类：　　（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等　　（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款　　注意：长期负债期末按摊余成本计量。　　一、长期借款　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　　　　990　　　　长期借款——利息调整　　　　 10　　　　贷：长期借款——本金　　　　　　　1 000　　注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①　　　　贷：应付利息 （本金×合同利率）②　　　　　　长期借款——利息调整 （倒挤）③＝①－②　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金　　借：长期借款——本金①　　　　财务费用等④　　　　贷：银行存款②　　　　　　长期借款——利息调整③　　【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 　　[答疑编号] 　　『正确答案』该企业有关账务处理如下：　　（1）20×9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　贷：长期借款——××银行——本金　　1 500 000　　（2）20×9年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　900 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900 000　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　135 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　135 000　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　　135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　135 000　　（5）2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　600 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000　　（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　90 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　90 000　　同时：　　借：固定资产——××厂房　　　　1 725 000　　　　贷：在建工程——××厂房　　　　1 725 000　　（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）　　借：财务费用——××借款　　　　　45 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　45 000　　（8）2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　135 000　　（9）2×11年1月1日，到期还本时：　　借：长期借款——××银行——本金　1 500 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 500 000