纳税会计第七章关税(新).ppt

第七章 其他税种的核算   商学院会计学系 王丽萍 第一节 关税 一、关税概述 （一）关税的概念 1.关税是海关对进出关境的货物和物品所征收的一种税。关税属于对商品的征税,是对进出关境的商品征税。 2.关境与国境的区别 关境是一个国家海关法令和规章全面实施的境域。 国境是一个国家行政主权管辖的区域，包括领土、领海和领空。 3.货物和物品的定义 货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。 （二）关税的特点 1、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征收关税； 2、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税； 3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来或技术经济合作的特点； 4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务。 （三） 关税种类 1.以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为进口关税、出口关税和过境关税 进口关税是以输入关境的货物和物品为征税对象的关税 出口关税是以输出关境的货物和物品为征税对象的关税 过境关税是以通过关境的货物和物品为征税对象的关税 2.以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税 财政关税是以增加财政收入为主要目的而征收的关税 保护关税是以保护本国产业生存和发展为主要目的而征收的关税 3.以计税依据为标准，关税分为从价税、从量税、复合税和滑准税 从价关税是以货物或物品的价格为计税依据课征的关税 从量关税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量、长度、面积等为计税标准征收的关税 复合关税是对同一税目的货物或物品同时采用从量计征和从价计征两种税率的关税 滑准关税是根据国内市场商品价格的涨落，提高或降低相关商品税率的关税。 4、按照征税性质分类，可将关税分普通关税，优惠关税和差别关税 其主要适用于进口关税 普通关税，又称一般关税，是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产货物征收的非优惠性关税。 优惠关税，即优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇。有些国家也给予其他国家单向的优惠关税，即只对受惠国给予优惠待遇，而不要求对方给予同样的优惠 按照征税性质分类，可将关税分普通关税，优惠关税和差别关税 差别关税，是指针对不同国家的同种进口商品征收税率不同的关税。差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为加重关税，抵消关税，报复关税，反倾销关税等。 此外，关税还可以根据管理需要，从不同的角度形成多种分类方法。 二、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。 三、关税纳税义务人 依据《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 四、关税税则、税目和税率 （一）关税税则（海关税则） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 （二）税则商品分类目录 税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以总和，按照其不同特点分门别类简化成数量有限的商品类目，分别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中应列入的商品名称、商品分类的原则及归类原则，包括归类总规则和各类、章、目的具体注释。 税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。我国现行的进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。 （三）关税税率 1、进口关税税率 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率共四栏税率。 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物； 协定税率适用于原产于我国参加的含有