会计学第四版赵惠芳第03章.pptxVIP

Accounting （The 4th edition）;; 老刘开了一家小商店。他以35000元作为投资，在工商管理部门登记注册。取得营业执照之后，首先用6000元购入商店用的设备，计划可以使用10年，报废后没有残值。用20000元购入商品，另外还预付了6个月的房租2400元。 在开业初期，老刘将销售商品的毛利率定为30%，即进货成本10元的商品，按13元的价格出售。由于商店的客户都是老刘多年的邻居，所以他的赊销条件非常大方，只要是熟人，都被允许先用商品，等以后再付款。他的供货商也许可他在购货以后的30天再支付货款。开业半年以后，他目前的财务状况如下：所有到期的购货款均已付清，只有9000元尚未到期，属于正常的赊购。在过去的半年中，原来的存货已经周转了3次，利润表中列示的销售收入为85500元，销售毛利为25500元，净利润为8600元。现有的存货总成本是20000元，他的顾客还欠他;26200元。除了预付房租以外，他还支付了所有其它费用14200元（含各项税款）。可是老刘对报表上列示的毛利和净利润感到不解，因为，他是用35000元开业的，但是现在银行存款中只剩下700元了，而且还欠供货商9000元。; 原因在于：老刘不懂得财务报表及其数据含义，无法根据商店开业半年后的资产负债表和利润表评价自己的的经营成果和财务状况。;财务报表概述;;;;;;;;资产负债表;;2.2 资产负债表结构与阅读;接上表;2.2 资产负债表结构与阅读 ;接上表; （三）权益部分;;利润表;;;3.2 利润表结构与阅读 ;接上表;现金流量表;;4.2 现金流量表结构与阅读;;;附：主要项目说明;所有者权益变动表;;所有者权益变动表; （2）权益结转;附：所有者权益变动表重要项目说明;财务报表附注;;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;6.2财务报表附注重要项目说明;案例分析;一、案例简介 深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称“海联讯”）成立于2000 年1 月，注册资本5 000 万元，其主业面向电力企业提供综合性整体解决方案。其总部位于深圳，在北京设有???术研发中心，是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。 2013年3月21日，海联讯因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查。同年4月，该公司自查后公告称，2010年和2011年度存在重大会计差错，其中最主要的一项是从非客户方转入大额资金冲减账面应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款情况。公司同时发布《关于对以前年度重大会计差错更正及追溯调整的公告》，表明2011年上市当年净利润虚增2278．88万元，从6273．23万元调减至3994．35万元。而据新华网报道指出，调查海联讯2012年年报发现，2010年度海联讯公司向两家单位提供系统集成和软件开发服务，实现销售收入对应的应收账款为1286．06万元；2011年度海联讯公司向六家单位提供系统集成和软件开发服务，实现销售收入对应的应收账款为1894．03万元；合计确认应收账款3180．10万元。截至2012年12月31日上述应收账款未曾有收款记录。公司则回应称因电力行业客户强势，款项未能及时收回，几名主要股东承诺至2014年底仍未能收回，将由其现金补偿。;二、海联讯财务造假事件分析 面对市场和投资者的质疑，海联讯将虚增利润的缘故归结为“会计差错”，但“从非客户方转人大额资金冲减账面应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款情况”这一说法难以说服财务人士和明眼投资者。在《企业会计准则》中，“会计差错”是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。常见有几方面的原因：由于会计确认不当形成的，由于会计计量环节形成的或由于会计记录造成的等等。而“会计造假”，则定义为企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假财务报表的行为。海联讯这种非真实业务产生的资金转入转出虚增利润，实际上就是主观的做账行为，其粉饰了企业的业绩，误导了投资者的投资行为，应定性为财务报告的造假。; 为了达到创业板的上市条件，海联讯分别从以下两个方面进行财务造假： ①虚构巨额收回应收账款。2014 年11 月15 日，证监会《行政处罚和市场禁入事先告知书》（处罚字［2014］42）显示：经查，2009 年12 月31 日，海联讯通过他人转入资金1 429 万元冲减应收账款，后于2010 年1 月4 日全额退款并转回应收账款；