会计学会计学chap4长期资产.pptVIP

会计学 会计学 《会计学》课程组 第四章 长期资产 目 录 一、持有至到期投资（长期债权投资） （一）概念 持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。 （二）债券的主要种类 国家债券 按债券 金融债券 发行者 企业（公司）债券 债券 按债券还本 到期一次还本付息 付息方式 分期付息、到期还本 （三）长期债券的购买方式 长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。 三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。 当票面利率 = 市场利率时，债券平价购入； 当票面利率 ＞市场利率时，债券溢价购入； 债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。 当票面利率 ＜市场利率时，债券折价购入。 债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。 （四）核算 1、取得的核算 （1）入账价值的确定 取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。 （2）设置账户——“持有至到期投资” （总账） （明细账） 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 （3）账务处理 ①平价购入债券的核算 借：持有至到期投资——成本…… 面值 应收利息……已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款 例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。 应收利息：100000×12％×6/12＝6000 借：持有至到期投资 ——成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 106000 ②溢价购入债券的核算 ?例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。 借：持有至到期投资—成本 100000 —利息调整（溢价） 3000 贷：银行存款 103000 ? ③折价购入债券的核算 例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。 借：持有至到期投资 —成本 100000 贷：持有至到期投资 —利息调整（折价） 3000 银行存款 97000 2、持有期间的核算 在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。 ①平价购入方式下 期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。 例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A