审计理论与实务11销售与收款循环审计.ppt

（二）批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。（三）按销售单供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。其他几联见教材：企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。在这里要注意一下销售单是一式几联，很容易出考点，还有后面涉及到的验收单，出库单等。 （四）按销售单装运货物装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完整性”认定。 （五）向顾客开具帐单开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）； （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具帐单（即“准确性”认定问题）。开具帐单应设立以下的控制程序：1．开具帐单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、以及“准确性”认定有关。提请大家注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。 （六）记录销售记录销售的控制程序包括以下内容：1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。2．控制所有事先连续编号的销售发票。3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6．定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。7．定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。 （七）办理和记录现金、银行存款收入在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单起着很重要的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别份控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。（九）注销坏账对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。（十）提取坏帐准备 第二节 控制测试和交易的实质性程序一、概述二、售交易的内部控制和控制测试（一）适当的职责分离主营业务收入和应收帐款必须有不同的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总帐和明细帐；同一笔业务的借方和贷方科目账户不能有同一个人记录；赊销批准职能与销售职能应当分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应当相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （二）正确的授权审批注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：1．在销售发生之前，赊销已经正确审批；2．非经正当审批，不得发出存货；3．销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4．审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过