《高级财务会计（第二版）》课件第十章 企业合并会计.ppt

第十章 企业合并 本章重点 1、企业合并的定义、动因及方式。 2、非同一控制下企业合并的会计处理。 3、同一控制下企业合并的会计处理。 4、购买法和权益结合法的比较 第一节 企业合并概述 一、企业合并的概念 从公司法学的角度来看 从会计的角度来看 二、企业合并的动因 规模经济和范围经济动因 协同效应动因 交易成本节约动因 优化企业治理结构动因 三、企业合并的方式 （一）按法律形式分类 按照法律形式，企业合并通常分为吸收合并、新设合并和控股合并。 （二）按合并所涉及的行业分类 按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。 （三）按照是否受同一方控制分类 按照参与合并的企业是否受同一方控制，《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 四、企业合并的会计问题 （一）企业合并会计方法的选择 （二）同一控制下企业合并的会计处理 （三）非同一控制下企业合并的会计处理 （四） 企业合并的披露 第二节 非同一控制下企业合并的会计处理 一、合并成本的计量 1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。例如，会计、法律、咨询顾问的费用，发起人的报酬等。 4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 二、可辨认资产和负债公允价值的确定 三、合并商誉的核算 （一）商誉的产生 （二）商誉的摊销方法 分期摊销 立即冲销 永久保留 （三）商誉减值的处理 测试 分摊 减值测试程序 四、购买日的会计处理 （一）确定购买方 （二）确定购买日 （三）购买方长期股权投资的确认 （四）被购买方资产负债表项目的调整 （五）确定合并商誉或负商誉 （六）商誉减值的处理 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 一、权益结合法的基本原理 （一）权益结合法会计处理的要点 （二）权益结合法的适用条件 二、我国企业会计准则中对同一控制合并会计处理的规定 （一）适用条件的规定 （二）会计处理的规定 三、核算举例 （一）吸收合并 （二）新设合并 第四节 购买法和权益结合法的比较 一、会计处理方面的差异 （一）计价基础 （二）是否确认购买成本和购买商誉 （三）合并前收益及留存收益的处理 （四）合并费用的处理 二、对报表项目的影响 三、报表披露要求的比较 第五节 企业合并会计准则的国际比较 一、美国 二、英国 三、国际会计准则委员会 本章小结 企业合并的概念。从会计的角度来看企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。可见，会计意义上的企业合并，强调合并行为完成后合并方对被合并方拥有的实质性的控制权。正是由于拥有对被合并方的实质性的控制权，合并方才会作为一个新的报告主体，编制反映企业合并后所形成的新的企业集团的财务状况、经营成果及所有者权益变动情况的合并财务报表。至于合并所采用的途径以及合并后参与合并各方的存在形式则不是会计研究企业合并所关注和强调的重点。 企业合并的动因。本章从规模经济和范围经济、协同效应、节约交易成本以及优化治理结构等四个方面对企业合并的动因进行了分析。 企业合并的分类。对企业合并进行分类是企业合并会计核算的基础。按照法律形式，企业合并通常分为吸收合并、新设合并和控股合并。按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。按照参与合并的企业是否受同一方控制，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 购买法与非同一控制下的企业合并。购买法在处理企业合并时，将其视为合并方购入被合并方净资产的一项交易，因此，需要按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为商誉。非同一控制下的企业合并一般采用购买法进行会计处理。 权益结合法与同一控制下的企业合并。权益结合法在处理企业合并时，将其视为参与合并各方所有者权益的一种联合，而不是若干个独立主体之间的业务交易，因此不存在买卖关系和新的计价基础。在权益结合法下，参与合并各方的资产、负债均以帐面价值计入存续企业的报表中，合