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导入—理解税 税制结构  税收制度的要素 * * 一、课税对象分类法（1） （一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。 流转额 流转全额 C＋V＋M 增加值 V＋M 特性： 税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式： 价格＝成本＋流转税金＋利润 流转税收相对稳定。影响因素较少 比较容易转嫁。 主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等 （二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。 根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税； 以纯所得为课税对象－－企业所得税如此，个人所得税也是这样。 特性： 1. 企业所得税与经济效益相联系，不稳定； 个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则； 一般情况下不易转嫁。 （三）财产税类 以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收 财产税分类 课征范围 一般财产税 特别财产税 课征环节 静态财产税 动态财产税 财产税性质 1.稳定性强，适宜地方征收； 2.不易转嫁，属于直接税种； 3.有一定程度的公平作用。 （四）资源税类 以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税对象的税种 特性和作用： 1.同质资源同样税负－－有助于资源的有效配置 2.不同资源不同税负－－公平竞争条件 （五）行为税类 以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。 特性： 1.临时课征－－不同于对长期抑制行为课税； 2.征收目的非财政性－－如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等 二、税收转嫁分类法 本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。 税收能否或是否容易转嫁 直接税：不能或难以转嫁的税种 所得税 财产税 主要功能：公平收入和财产分配 间接税： 容易转嫁的税种 流转税 主要功能： 结构性调节、一定公平作用 （三）税收与价格关系分类法 价内税 以含税价格为计税价格的税种 含税价格＝成本＋税 金＋利润 以购买者支付全额为征税对象 销售收入的扣减因素 价外税 以不含税价格为计税价格的税种 不含税价格＝成本＋利 润 以不含税销售收入为征税对象 不是销售收入扣减因素 税收与价格分类法举例 价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。 应纳消费税额＝1400×45% ＝630万元 解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元 厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。 税收与价格分类法举例 价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额＝1200×17% ＝204万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。 四、征税依据分类法 征税依据分类法 从量税 以课税对象的实物单位作为计税标准 从量税收＝实物量×单位税额 税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比 从价税 以课税对象的价格作为计税标准 从价税收＝计税价格×税率 税收随着价格的变动而变动。 1.纳税人 纳税人 直接负有纳税义 务的单位和个人 法人和自然人 解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体 负税人 最终负担税款的人 与纳税人同为一体－－直接税 与纳税人相分离－－间接税 扣缴义务人 代为扣缴税款的人 既非纳税人 也非负税人 2.课税对象 课税对象 定义。某税种对“什么”课税问题 区别税种和税类的主要标志 税源 税收收入的最终来源－－V＋M 如果课税对象包括C，它和税源则不一致。 税本 税收收入的创造者－要素提供者 好的税制要课及税源，但不伤及税本 计税依据 计算应纳税额的直接根据 从量税的计税依据不同于课税对象 税目 课税对象具体化 列举法和概括法 3. 税 率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率－－使用最为普遍 2、累进税率－－只在所得税中使用 3、定额税率－－最为原始、最为简单 3.1 比例税率 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。