第十章+所得税法律制度.doc

第十二章 所得税法律制度 第一节 概述 一、所得税概念 以所得为征税对象，并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。 二、特点 （一）征税对象是所得，计税依据是应税所得额 经营、劳务、投资、资本 （二）计税依据的确定较为复杂。 （三）比例税率与累进税率并用 （四）直接税 （五）税款缴纳上总分结合 三、所得税制度的基本模式 （一）分类所得税制：所得依来源不同分不同类别并分别计税 （二）综合所得税制：纳税人全年不同来源的所得综合，进行法定宽免和扣除后依法计征 （三）分类综合所得税制：分项、综合课征相结合 第二节 企业所得税制度通例 独资、合伙——个人所得税；公司——企业所得税 一、征收范围与税收管辖权 二、税率 大多比例税率 三、征收合理性问题 四、计税依据 应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目金额-弥补亏损金额 第三节 我国的企业所得税制度 一、 纳税主体 （一）纳税主体范围 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 【解析2】纳税主体不只企业，也包括其他取得收入的各类事业单位、社会团体等组织 （二）纳税主体的分类与纳税义务的承担 1、分类 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。(实质重于形式)(反避税) 非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【解释】非居民企业当中所谓机构、场所包括： ①管理机构、营业机构、办事机构; ②工厂、农场、开采自然资源的场所; ③提供劳务的场所; ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 2、纳税义务的承担 居民企业：来源于中国境内、境外的所得(全球所得)。 非居民企业： 在中国境内设立机构、场所的，来源于境内，及发生在境外但与境内机构、场所有联系的所得； 未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 　　 二、征税范围与税率 （一）征税范围 1、属于征税范围的各项收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 具体收入 (1)销售货物收入(增值税应税项目，含税的换算为不含税) (2)提供劳务收入(和营业税、增值税结合) (3)转让财产收入(固定资产所有权转让、无形之产所有权转让收入)。 (4)股息、红利等权益性投资收益。 (5)利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。【注意】国债利息收入免税。 (6)租金收入(固定资产使用权让渡收入)，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 (7)特许权使用费收入(无形资产使用权收入)，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。 (8)接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 (9)其他收入.指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。这里的其他收入不是其他业务收入，不能作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数。 不征税收入 1.财政拨款:各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 （二）税率 三、应税所得额的确定 （一）总体确定 应税所得额=收入总额-不征税收入-税收优惠数额-扣除项目金额 （二）具体确定 1、扣除的基本原则 相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。 应当从两方面来理解：一是，企业实际发生支出指与取得收入直接相关