综合所得税制.doc

第1章 绪 论 1.1 研究背景 2011 年3 月5 日，全国人大第十一届四次会议和全国政协第十一届四次会 议在北京胜利召开。“两会”当中，关于提高个人所得税免征额标准的议题受到 多方关注。2011 年4 月25 日，中国人大网对个人所得税法修正案草案公开征求 意见，仅仅一天时间，就收到了10 万多条意见，体现了民众对个人所得税极高 的关注度和参与度。改革开放三十年多来，我国经济社会各项指标都有着较大发 展。“十一五”期间，我国国内生产总值达到了39.8 万亿元，平均每年增长11.2%， 财政收入8.31 万亿元，城镇居民和农村居民可支配收入平均年增长9.7%和8.9%，居民收入水平大幅提高，收入来源朝着多元化、复杂化的方向发展。 与此同时，随着社会经济的不断进步，各种社会矛盾现象日渐突出，教育、就业、住房、医疗等问题引起了全社会的关注。以改革之初的设想来看，经济发展了，许多问题和困难就自然会迎刃而解。但为什么在我国GDP 以每年10%的速度增长的情况下，仍然会出现以上几方面矛盾？而且这些矛盾大有逐步扩大之势？归根结底，教育、就业、住房、医疗等问题，依旧是社会财富、居民收入分配的问题。调查显示：高收入阶层在我国占有3%的比例，可这部分人群却占有全国储蓄的47%，而居民全部存款的80%仅由20%的人群占有，富裕人群缴纳的个人所得税不及总量的10%。此外，物价水平持续上涨，通货膨胀率过高，基尼系数也超过了警戒水平。 根据国家统计局统计的数据，1990、1995、1999 0.343、0.389 0.397，接近0.4，2000 0.417。而根据世界银行的测算，我国基尼系数从1980 年的0.33 扩大到1988 年的0.38，2003 0.4582。 收入分配有着重要意义。 从税收制度上来看，我国个人所得税自1994 年税制改革以来，沿用了分类 所得税制，设定了两档超额累进税率和比例税率相结合的税率结构，个人所得税 收入从1994 年的72.7 亿元增长至2008 年的3722 亿元人民币，占GDP 的比重也 由0.15%上升至1.24%，个人所得税在组织财政收入、调节居民收入分配方面发挥了一定作用。然而，截止2008 年，我国个人所得税占财政收入的比重仅为6.07%，与发达国家相比，这一比重明显偏低。早在1991 年，美国个人所得税占财政收入的比重就达到了42.99%，而澳大利亚在1991 年这一比重为52.6%，邻国日本也达到了35.46%。发展中国家当中，墨西哥在1989 年个人所得税占当年财政收入的比重为13.72%，泰国在1992 年9.9%的比例也高于我国当前的数据。 从1994 年至2008 年，经历了15 年的税制改革，我国个人所得税税收规模依然不高，低于许多国家，原因何在？这既与我国仍然是发展中国家，居民生活水平不高，生产力水平较低密不可分，更与我国个人所得税税制设计当中存在的问题有着直接联系。英国和美国是世界上公认的个人所得税制度最完善的两个国家，个人所得税已经成为两国最主要的税种，个人所得税在税收收入中也占有着最大的比重。两国个人所得税制度完善、模式合理、税率设计科学、征管方式先进。鉴于此，借鉴西方发达国家个人所得税改革发展的先进经验，探讨当前经济形势下我国个人所得税如何进行改革，怎样发挥其主要功能，要遵循怎样的税制改革规律，对于处在经济转型期的我国来讲，有着十分重要的现实意义。 1.2 研究目的和意义 1.2.1 研究目的 众所周知，我国个人所得税税法从实施以来，经历了从无到有，不断壮大过程，目前已发展成为年总税款超过2450亿元，成为重要的税收制度。然而由于税制不合理、扣除体系简单粗糙、税率结构不科学、征管能力的低下等多方面原因。目前，我国的个人所得税法已越来越不适应当前我国居民收入多元化的新形势，存在的问题日益明显，迫切需要改革和完善。 随着国民收入逐渐向个人倾斜，国家税收将更依赖个人所得税。个人所得税占税收收入的比重为1.4%；到2004年我国个人所得税收入为1737.1亿元，个人所得税占税收收入的比重为6.8%；到2008年我国个人所得税收入为3722.19亿元，占税收收入的比重为6.78%。从收入规模上看，自2004年开始，个人所得税已成为中国第四大税种。 在当前的经济形势下，我国正在进行新一轮的税制改革，2008年已经实行新的企业所得税制度，2009年新的增值税制度也已经开始，还有一些重要的税种改革也在酝酿之中。这其中，个人所得税的改革尤为重要和敏感，关系到能否有助于我国和谐社会的发展。 个人所得税自1799年在英国创立以来，因其有筹集财政收入、调节收入分配和维护宏观经济稳定的功能而倍受世界各国和地区的青睐，目前世界上已有140多个国家和地区征收了个人所得税。我国个人所得税是