公允价值变动损益贷.PPTVIP

企业会计准则财务报表部分科目解读及税会分析 2015年3月 本次学习交流主要涉及的报表科目 资产负债表科目 投资性房地产 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 利润表科目 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 第一部分 投资性房地产 基本规定 定义 所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产 投资性房地产的特征　1.投资性房地产是一种经营活动，持有意图明确。　 2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别与企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。　 投资性房地产的核算范围 1.已出租的土地使用权； 2.持有并准备增值后转让的土地使用权； 3.已出租的建筑物。 （1）用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物 （2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物； 　某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。　 不属于投资性房地产的资产 1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。2.作为存货的房地产。 举例说明：下列各项中，属于投资性房地产的有（　）。　　A.已出租的建筑物　　　B.待出租的建筑物　　C.已出租的土地使用权　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 二、投资性房地产确认及初始计量 投资性房地产的确认条件投资性房地产在同时满足下列条件时予以确认：1.企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益。2.该项投资性房地产的成本能够可靠地计量。该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处。 投资性房地产的入账价值确认 1.总的原则：历史成本原则。即企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，在这点上与普通资产的核算标准相同。 2.不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成　 （1）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。 借：投资性房地产 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （二）投资性房地产的入账价值确认 （2）自行建造的投资性房地产。 按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。 在建工程核算后转入 借：投资性房地产　　　　　 　　　 贷：在建工程 （3）房地产开发企业将开发产品用于出租经营 借：投资性房地产　　　　　 　　　 贷：开发产品　 (4) 以其他方式取得的投资性房地产 原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值 　  【举例】A公司2006年10月1日与乙公司进行债务重组，重组当日的应收债权为3 100万元，双方协议由乙公司以一幢楼房进行抵债，假定房产的公允价值是3 000万元，债务解除手续于当日办妥，假定无其他税费。A公司将此楼房用于出租，于2006年10月1日与丁公司签订了租赁协议，租期为10年，抵债来的房子作为投资性房地产核算。 那么借：投资性房地产 3000 营业外支出—债务重组损失100 贷： 应收账款 3100 【要点提示】由于投资性房地产分离于固定资产、无形资产或开发产品，其入账成本的确认环节与其原属资产无异，应依据固定资产、无形资产或开发产品入账原则来推定投资性房地产的入账成本。 三、投资性房地产的后续计量 （一）后续计量模式的选择 1.成本模式 2.公允价值模式 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，进行减值处理 1.折旧或摊销时　　借：其他业务成本　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入 3.投资性