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第三章 施工企业会计 第一节 施工企业会计的特点P50 1.采取分级管理、分级核算。 使会计核算与施工生产有机结合起来，要更加重视施工现场的管理和核算。 2.单独核算每项工程成本。 工程成本核算对象一般应以所订立的单项合同为成本核算对象；单独计算每项工程的成本。 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 “已完工程”、“未完工程” 4.工程价款的结算方式具有多样性 竣工后一次结算；按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算；按期（月或季）结算，竣工后清算。 第二节 周转材料的核算 一、周转材料的分类P51 模板、挡板、架料、其他 二、周转材料的摊销P52 一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法、五五摊销法。 摊销方法一经确定，不得随意变更。 三、周转材料摊销额的调整P53 在工程竣工和年度终了，对在用周转材料进行盘点和清查，对已提摊销额进行调整。 补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额 四、周转材料的核算 【例3-7】P54企业购入一批架料，实际成本为43600元，计划成本43000元，货款已支付，加料已经验收入库。 支付货款时 借：材料采购43600 贷：银行存款43600 验收入库时 借：周转材料43000 贷：材料采购43000 借：材料成本差异600 贷：材料采购600 【例3-8】P55甲工程领用库存的安全网（一次摊销），计划成本为1500元，材料成本差异率为1%。 借：工程施工——合同成本1500 贷：周转材料——在库周转材料1500 借：工程施工——合同成本15 贷：材料成本差异15 【例3-9】P55甲工程领用库存的新架料一批，计划成本为13000元。 借：周转材料——在用周转材料13000 贷：周转材料——在库周转材料13000 【例3-10】P55甲工程按规定的摊销方法计提本期架料应提摊销额600元。 借：工程施工——合同成本600 贷：周转材料——周转材料摊销600 【例3-11】P55甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已摊销额3000元。 应提摊销额=4600×（1-75%）=1150 已提摊销额=4600×（3000/10000）=1380 补提摊销额=1150-1380=-230 借：工程施工——合同成本（230） 贷：周转材料——周转材料摊销（230） 【例3-12】P55甲工程报废挡板一批，计划成本为5000元，残值为400元，已验收入库，材料的成本差异率-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元。 应提摊销额=5000-400=4600元 已提摊销额=5000×（15000/20000）=3750元 补提摊销额=4600-3750=850元 借：工程施工——合同成本850 贷：周转材料——周转材料摊销850 借：工程施工——合同成本（17） 贷：材料成本差异（17） 借：原材料400 周转材料——周转材料摊销4600 贷：周转材料——在用周转材料5000 【例3-13】P56甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元。假设甲工程在用架料账面余额5000元，在用架料账面累计摊销额为4000元，材料成本差异率为1% 应提摊销额=300元 已提摊销额=300×（4000/5000）=240元 补提摊销额=300-240=60元 借：工程施工——合同成本60 贷：周转材料——周转材料摊销60 借：工程施工——合同成本0.6 贷：材料成本差异0.6 借：周转材料——周转材料摊销300 贷：周转材料——在用周转材料300 第三节 临时设施的核算 一、临时设施的内容P56 为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施 1.大型临时设施P56 施工人员的临时宿舍、临时办公室、食堂、浴室、医务室等 2.小型临时设施P57 二、临时设施的核算 1.临时设施构建的核算 【例3-14】P57企业为进行机械厂厂房工程施工，在施工现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为14000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1240元，本月材料成本差异率为2%，搭建完工随即交付使用。 搭建时 借：在建工程17520 贷：原材料14000 应付职工薪酬2000 材料成本差异280 银行存款1240 交付使用 借：临时设施17520 贷：在建工程17520 【例3-15】P58企业在机械厂厂房工程施工现场附近购入一处旧房，作为临时办公用房，房款6000元以银行存款支付。 借：临时设施6000 贷：银行存款6000 2.临时设施摊销的核算 【例3-16】P58机械厂厂房工程使用的临时设施价值23520元，企业按工程的