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纳税意识与纳税人意识辨析 　　(天津财经大学会计系,天津300222) 　　摘要：对纳税意识与纳税人意识的概念、现状、现状的成因以及二者的联系进行了比较分析，以揭示两者的异同。 　　关键词：纳税意识；纳税人意识；比较；联系 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：[HTK]1007—6921(XX)23—0018—02 　　纳税意识与纳税人意识虽然只是一字之差，内涵却有很大差异，前者着重强调公民应尽的纳税义务，将公民应享有的权利放在了次要的位置，甚至忽略不计，而后者却将公民的权利放到了首要的位置，而义务则是你在享有权利的基础上，自发形成，自觉认同。 1纳税意识与纳税人意识的概念比较 　　税收是现代国家赖以生存的血液，是政府财政开支的重要物质基础。随着经济的发展，在政府财政收入中税收所占的比重会越来越高，又因为和人们的生活关系密切，税收越来越引起人们的关注和重视。近几年来，政府在个人所得税方面，加大了征管的力度。据国家税务总局统计，XX年度个人所得税在年所得12万元以上的个人，在自行申报期内，自行申报的纳税人数212.7万人，比去年增加49.8万人，增长30.58%。与此同时，政府为了保证个人所得税的征收，也加强了对公民纳税意识的宣传。应当说，在我们这样一个纳税意识是很淡薄的国家里，提高公民的纳税意识，确实是很有必要的。 　　纳税意识，属于公民意识的范畴，公民意识是指公民对于自己应享受权利和应履行义务的自觉意识，公民意识可分为法律意识、道德意识和信仰意识，公民意识是法制国家的基础，是市场经济的保障，是文化建设的导向。纳税意识通常是指公民、法人或其他组织对税收的认识与评价程度以及正确履行纳税义务的自觉程度。在一个现代国家里，依法纳税，是每一个纳税人的应尽义务。自觉地履行这种义务，是每一个纳税人应有的意识，它强调的是纳税人的义务。 　　何为纳税人意识？目前有各种表述，如纳税人意识是指社会大众对于纳税人法律地位以及权利与义务关系的基本观念和态度；纳税人意识是纳税人对自身利益、地位及其实现方式等的认知和内心要求；纳税人意识是指公民、法人或其他组织对税收的认识与评价程度以及正确履行纳税意识的自觉程度。虽然说表述有所不同，但是都包含了以下几方面的内容：①纳税人意识是人的主观认知；②纳税人意识越来越重视纳税主体的地位；③纳税人意识至少包括纳税人的权利意识和纳税人的义务意识两方面的内容。笔者认为:纳税人意识是指在市场经济和民主法制的条件下，纳税人基于对自身主体地位、存在价值和权利义务的正确认识而产生的一种对税法的更改认知、认同和奉献精神。 　　从前面的论述中，我们引出了两个概念：“纳税意识”与“纳税人意识”，虽然二者只有一字之差，却是两个相互关联但又具有完全不同意义的概念。一是“纳税意识”的侧重点是强调纳税人的纳税义务，而“纳税人意识”的侧重点是强调纳税人的权利，包括知情权利、参与国家社会事务管理的权利等；二是“纳税意识”所体现的政府与纳税人之间的关系，是政府征税、纳税人服从的关系，纳税人处于从属地位，征纳主体之间的法律地位是不平等的。而“纳税人意识”所体现的政府与纳税人之间的关系则是双向的，即纳税人依法履行了纳税义务，就拥有了索取公共产品的权利，政府依法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提供公共产品的义务，征纳主体之间的法律地位是平等的。 2纳税意识与纳税人意识的现状比较 2.1纳税意识淡薄 　　我国居民的纳税意识还很薄弱，偷税现象时有发生。特别是在个人所得税方面，税款流失尤为严重。据统计，目前我国主动申报的人数不到1%。西方国家有一句民谚：人的一生只有两件事是不可回避的，一个是死亡，另一个就是纳税。而我国却流传着这样一句话：“要致富，吃税务。”两者的纳税义务意识形成鲜明对照。我国不少暴富者有偷税经历甚至靠“偷税起家”。在企业里，偷税漏税已成惯常之事，似乎不偷税漏税而是按实纳税的都是傻瓜，于是企业假账不断，“能偷则偷，能逃则逃”。对于公民来说，在经历了几十年的纳税空白后，至今尚有人不知“纳税”为何物，更别提主动申报纳税了。许多公民除了工资单上单位代扣代缴的个人所得税外，对其他税收知之甚少。不知道其实自己在买一条香烟或一瓶洗发水的同时已缴了消费税，更不知自己用尽积蓄买了商品房后还有一大笔契税要缴。人们不具有发达国家公民普遍具有的作为纳税人的自豪感和“逃税者是不尽国民义务的败类”这样的观念。总之，人们对纳税的漠然态度是相当普遍的，这种漠然态度既表现在当一般收入者需要纳税时态度被动，不是心甘情愿，也表现在对社会中不断出现的逃税丑闻没有形成人人谴责的强大舆论氛围。这种淡薄的纳税义务意识无疑增加了税收部门征税的成本和难度，也减少了国家应得的税收收入。 2.2纳税人意识残缺 　　与西方国家相比较而言，我国的