第4章 进出口税费的征收 报关原理与实务 教学课件.ppt

第4章 进出口税费的征收 本章学习目标 ? 了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法； ? 了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法； ? 掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定； ? 掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定； ? 熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。 4.1 进出口税费及其计算 4.1.1 关税 1．关税的概念 关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则，向进出口商人征收的一种流转税。 2．关税的种类 （1）按征收对象的流向分类 1）进口关税 2）出口关税 3）过境关税 （2）按进口征税的主次程度分类。 1）进口正税 2）进口附加税 ① 反倾销税 按照WTO《反倾销协议》的有关规定，实施反倾销税必须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系 确定正常价格有3种方法： a．采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格； b．采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格； c．采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。 倾销对进口国国内工业的损害认定 （1）产品数量是否激增（2）对进口国同类商品或类似商品价格的影响（3）对进口国产业的影响及对新产业建立的阻碍 ② 反补贴税 ③ 报复关税 ④ 紧急关税 （3）按征收目的分类。 1）财政关税。 对进口商品征收财政关税时，必须具备3个条件： ① 征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品； ② 征税的进口货物，在国内必须有大量的消费； ③ 关税税率要适中，如税率过高，将阻碍进口，达不到增加财政收入的目的。 2）保护关税。 （4）按征税待遇分类。 1）普通关税 2）最惠国关税 3）特惠关税 4）协定关税 3．关税的征收标准 一般来说，常见的关税征收标准包括从量税、从价税、复合税和滑准税 （1）从量税 从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。 从量计征的关税税额?进口/出口货物数量?单位税额 如：啤酒（税，最惠国税率：3元/升，普通税率：7.5元/升。 （2）从价税 从价税：以货物的价格作为计税标准。 从价计征的关税税额?进出口货物的完税价格?关税税率 （3）复合税 复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。 复合关税税额?关税的完税价格?关税税率?货物数量?单位税额 例如，根据我国2002年版税则的规定，放像机（税，最惠国税率：每台完税价格低于或等于2 000美元，执行单一从价税，税率为36%；每台完税价格高于2 000美元，每台征收从量税，税额5 480元，加上3%的从价税。 普通税率：每台完税价格低于或等于2 000美元，执行单一从价税，税率为130%；每台完税价格高于2 000美元，每台征收从量税，税额20 600元，加上6%的从价税。 （4）滑准税 对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税，加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适用滑准税税率。 例如，根据我国2002年版税则的规定，新闻纸（涉及税48026110， 最惠国税率 T1=INT｛［(550/P)4x11+0.05 ］x10｝/1000 (3%≤T1≤45%) 普通税率 T2= INT｛［(550/P)4x30+0.05 ］x10｝/1000 (3%≤T2≤85%) 其中INT为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。 4.1.2 海关代征进口环节税 1．增值税 （1）增值税：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的价值为课税对象的一种流转税。 （2）增值税的征纳 进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。 进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元免征。 （3）增值税的征收范围 我国增值税的基本税率为13%和17% 掌握哪些类型货物适用13%的税率 （4）增值税的计算方法 ①进口环节增值税的计税价格?进口关税完税价格?进口关税税额?消费税税额 ②应纳增值税税额?进口环节增值税计税价格?增值税税率 2．消费税 （1）消费税的含义 （2）消费税的征纳 （3）消费税的征收范围 应税消费品大体可分为以下4种类型。 1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。 2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。 3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿