第04章节 交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

可供出售金融资产期末计价 期末‘可’应以FV反映 故，期末应反映‘可’FV的变动 ?FV的确定方法： 权益工具 本期末FV-上期末FV 债权工具 本期末FV-本期末ＢＶ 例４－15、１６、17 变动计入资本公积 可供出售金融资产期末计价 期末‘可’如有减值，应单独确认 其减值准备通过‘可--公允价值变动’反映 可供出售金融资产期末计价 期末‘可’发生减值的依据：9条，见教材 期末‘可’FV高于BV时，作为FV变动处理，计入资本公积，作为综合收益核算 期末‘可’FV低于BV时，或者作为ＦＶ变动处理（综合收益），或者作为减值处理（满足减值条件９项之一）（此时应作为正常经营损益核算） 可供出售金融资产期末计价 期末‘可’减值的计量： 原已作为资本公积反映的ＦＶ变动，应转出，计入当期损益（资产减值损失） ‘可’减值损失的确定： 权益工具 （本期末ＢV-本期末FV）＋／－原作为资本公积反映的ＦＶ变动 债权工具 （本期末摊余成本-本期末FV） 例４－１８、１９ 可供出售金融资产期末计价 期末‘可’减值恢复的处理： 原已计提减值的‘可’的ＦＶ又上升时，应恢复资产价值 权益工具　　通过权益（资本公积）转回　　 例４－２０ 债权工具　　不超过原已确认的减值部分通过损益（资产减值损失）转回 　　　　　　超过部分，计入资本公积 例４－２１ 可供出售金融资产转让出售 终止确认 借：其他货币资金　 　　‘可’－公允价值变动（或贷） 　　贷：‘可’－成本 　　　　投资收益（或借）　　　差额 同时，将与之相关的资本公积转出并计入损益 借：资本公积 　　贷：投资收益　　（或反向） 例4-22 可供出售金融资产的报表列示 资产负债表 以公允价值列示 报表附注中披露 ‘可’构成及公允价值变动情况 见教材111页 第二节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 二、…形成方式和入账价值 三、…持有期间的股利、利息 四、…期末计价 五、…转让出售 六、…报表列示 总结 作业本上 教材112页：练习2 通过T字账总结‘可’账户所反映的内容（从初始确认至终止确认，包含持有期间收益的处理、期末公允价值变动时的处理、期末确认减值的处理、期末已确认减值恢复的处理） 完成学习指导书上相应练习 首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）：是指企业透过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。 * 首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）：是指企业透过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。 * 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 学习目标 掌握 二类资产的特征 初始入账价值的构成 公允价值变动时的处理 处置二类资产时的会计处理 学习目标 理解 二类资产的分类标准和方法 处置二类资产时其实现损益的处理 可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件 学习目标 了解 可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法 可供出售债务工具和权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 金融资产 指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 特征：能在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 范围：货币、黄金、特别提款权、通货和存款、证券、贷款、权益、保险专门准备金、其他应收/应付款等 一、交易性金融资产概述 金融资产分类 从持有目的和内容角度分： 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 一、交易性金融资产概述 金融资产分类 从在会计上的计量方法分： 以公允价值计量的金融资产（本章所指） 以摊余成本（或成本）计量的… 以公允价值计量的金融资产 依CAS，可分为： 公允价值变动计入当期损益 …计入所有者权益 交易性金融资产和 直接指定为以FV计量且其变动计入当期损益的金融资产 以FV计量且其变动计入所有者权益的金融资产 如：可供出售金融资产 例 甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。 如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，