第6章节 审计抽样.ppt

B. 非统计抽样 如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是： ①样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受； ②样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受； ③样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受； ④ 样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。 * (2)细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。 A.统计抽样 如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断： ①总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受； ②总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。 * B.非统计抽样 如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断(根据经验和职业判断，要求更加谨慎)： ①调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受； ②低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受； ③调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受； ④两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。 * 第二节 审计抽样在控制测试中的运用 一、样本设计阶段 （一）确定测试的目标 控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平(Y＝K/X)； （二）定义总体与抽样单元； （三）定义偏差 （四）定义测试期间 * 二、选取样本阶段 （一）确定样本规模 1.影响样本规模的因素 （1）确定可接受的信赖过度风险，如5%或10%； （2）确定可容忍偏差率； （3）预计总体偏差率； （4）总体规模。 2.确定样本规模(公式计算56个样本，查表得55个样本)； 方法一：样本量的计算公式如下： 样本量(n)＝可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率 ＝3.9/7%＝56 公式中有三个关键因素： (1)预计总体偏差率；(2)可接受的信赖过度风险；(3)可容忍偏差率。 方法二：查表得55个样本 3.选取样本(选取55个样本)； 4.审查样本(与抽样没有关系)； * （二）选取样本 （三）实施审计程序 1.无效单据 2.未使用或不适用的单据 3.对总体的估计出现错误 4.在结束之前停止测试 5.无法对选取的项目实施检查 三、评价样本结果阶段 （一）分析偏差的性质和原因 （二）计算总体偏差率 （三）得出总体结论 1.利用统计公式评价样本结果 2.使用样本结果评价表 四、在控制测试中使用非统计抽样 五、记录抽样程序 * 第三节 审计抽样在细节测试中的应用 一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本设计阶段 1.明确测试目标 2.定义总体 3.定义抽样单元 4.界定错报 （二）选取样本阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 （2）利用统计量表确定样本规模 （3）利用模型确定样本规模 2.选取样本并对其实施审计程序 （三）评价样本结果阶段 1.考虑错报的性质和原因 2.推断总体错报 3.考虑抽样风险并得出总体结论 （四）记录抽样程序 （五）非统计抽样示例 二、在细节测试中使用统计抽样 （一）传统变量抽样 1．均值估计抽样 （1）定义 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 （2）步骤 ①计算样本中所有项目审定金额的平均值； ②用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值； ③总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。 * 2．差额估计抽样（例题） （1）定义 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。 （2）步骤 ①计算样本平均错报； ②推断总体错报金额估计数据； ③将总体错报估计数与可容忍错报比较。 * 3．比率估计抽样 （1）定义 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 （2）步骤 ①计算样本审定金额与样本账面金额的比率； ②估计的总体实际金额=总体账面金额x比率； ③推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额。 * （二）概率比例规模抽样法（PPS） 1.PPS抽样含义理解 (1)PPS抽样是属性抽样的一种变形