扩围改革后引入双元增值税模式的探讨-中南大学学报社会科学版.PDFVIP

第 20卷第 2期 中南大学学报(社会科学版)  Vol.20  No.2  2014年4月  J. CENT. SOUTH UNIV. (SOCIALSCIENCE)  Apr. 2014  “扩围”改革后引入双元增值税模式的探讨 曹崇延，雷静  (中国科学技术大学管理学院，安徽合肥，230026)  摘要：我国当前的增值税 “扩围”改革应解决地方财政和税务机构的设置问题。借鉴相关国际经验，依据消费性 增值税目的地原则和我国增值税的定义， 将双元增值税引入我国， 并提出该模式下适合我国的跨省交易解决方案。 从省内和跨省交易两个方面，以算例形式从理论上论证该模式在我国两级政府和两大税务机构之间运行的有效 性，得出其能够作为我国增值税 “扩围”改革后的征管模式的结论。最后，建议我国建立健全两大税收清算体系 和增值税发票管理体系。 关键词：增值税； “扩围”改革；双元增值税；税收管理；跨省交易 中图分类号：F810.42  文献标识码：A  文章编号：1672­3104(2014)02−0024−06  为了解决营业税 问题和完善我国增值税制度，  叉投入的增值税，未具体阐述该模式下两级政府、两 2012 年开始推行增值税 “扩围”改革，因此引起了国 大机构对增值税的征收管理方案。 内学者的热切探讨，虽然都认为改革对地方财力和地 本文以增值税的征收管理模式为切入点，将双元 方税务机构的影响很大，也是亟待解决的问题，但却 增值税模式引入到我国， 作为改革后的征收管理模式， 少有文章提出具体的解决方案，几乎没有从增值税的 以解决改革后两大利益主体和两大税务机构的问题， 征收管理模式为切入点进行研究。改革涉及两级政府 完善我国增值税制度。 的利益和两大国家机构的职能划分，试点地区的改革 模式不能简单复制，必须对改革后增值税的征收管理 一、 双元增值税征税模式的构建  模式加以调整，以适应扩大征收范围的增值税。 所谓地方财力的问题主要是两级政府对于增值税 (一)  国外双元增值税模式分析 收入的划分。国内增值税收入由中央与地方按比例分 目前 国际上实行双元增值税(Dual  Value­added  享；营业税收入除特定对象缴纳的部分归中央外，其 Tax)的国家主要有巴西、印度、加拿大和欧盟，从实 余归地方政府，是地方财税的重要来源。虽试点地区 践经验来看，实行双元增值税的困难主要在于目的地  试点期间的收入归地方政府，但并没有解决改革后的 (最终消费地)原则下跨省交易的处理。本文先介绍各 收入分配问题。国内学者对此主要有两种观点，一是 国实行双元增值税的情况，再结合我国国情，提出适 重构分税制，二是调整分享比例 [1](32) 。但重构分税制 合我国的双元增值税模式。 涉及两级政府的财权、事权及所有税种的重新划分， 巴西是最早引入联邦和州两个管理层次的双元增 短期内难以实现；张悦等人表明分享比例的调整不能 值税国家，采用来源地原则。联邦与州、自治市之间 [2]  实行财税自治管理，联邦只确定跨州交易的税率，以 从根本上解决所有行政区域的问题  。 地方税务机构的设置问题主要是机构职能划分。 及对州、自治市可以征税的范围和财政上的权力作出 [3]  我国的增值税和营业税，由国税局和地税局分别征收