第三章　消费税会计 税务会计 教学课件.pptVIP

第三章　消费税会计 目 录 消费税税制概述 消费税的计算与申报 消费税的会计核算 2 1 3 第一节　消费税税制概述 一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 消费税具有以下特点: 1.征税范围的选择性。 2.征收环节的单一性。 3.征收方法的灵活性。 4.税率税额的差别性。 第一节　消费税税制概述 二、消费税的征税范围 1.烟。 2.酒及酒精。 3.化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石。 5.鞭炮、焰火。 6.成品油。 7.汽车轮胎。 8.摩托车。 9.小汽车。 10.高尔夫球及球具。 11.高档手表。 12.游艇。 13.木制一次性筷子。 14.实木地板。 第一节　消费税税制概述 三、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售规定应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。 (一)生产应税消费品的单位和个人 (二)从事卷烟批发业务的单位和个人? (三)委托加工的单位和个人 (四)进口应税消费品的单位和个人 (五)从事金银首饰、钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人 第一节　消费税税制概述 四、消费税的税目、税率规定 消费税税率是根据具体课税对象情况确定的,每种应税消费品的消费税税率都各不相同。 对一些供求平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品实行定额税率,采用从量定额方法征收;对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位又不是十分规范的消费品实行比例税率,采用从价定率的方法征收,税率从1%~56%?共13档;也有的应税消费品采用从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。 第二节　消费税的计算与申报 一、消费税应纳税额的计算 (一)自产应税消费品应纳税额的计算 1.纳税人自产销售应税消费品应纳税额的计算 (1)计税依据的确定 纳税人自产销售应税消费品从价定率征税的,计税依据为应税消费品的销售额。 (2)应纳税额的计算 实行从价定率计税办法的消费品,其应纳消费税额的计算公式为: 应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额计税办法的消费品,其应纳消费税额的计算公式为: 应纳税额=销售数量×单位税额 实行复合计税办法的消费品,其应纳消费税额的计算公式为: 应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率 第二节　消费税的计算与申报 (3)应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 第二节　消费税的计算与申报 2.纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算 (1)自产自用应税消费品的界定 自产自用是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 (2)计税依据及应纳税额的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下: 组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) 第二节　消费税的计算与申报 (二)委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的界定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.计税依据及应纳税额的计算 (1)从价定率征税 ①受托方有同类消费品销售价格的: 应纳税额=同类消费品销售价格×消费税税率 ②受托方没有同类消费品销售价格的: 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 或者:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率) 第二节　消费税的计算与申报 (2)从量定额征税 应纳税额=收回的委托加工应税消费品的数量×单位税额 3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 第二节　消费税的计算与申报 (三)进口应税消费品应纳税额的计算 (1)实行从价定率办法计征的应税消费品,应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) (2)实行从量定额办法计税的应税消费品,应以进口数量为计税依据计算应纳税额。 应纳税额=进口应税消费品数量