审计学第九讲 业务循环审计.pptVIP

第九讲 业务循环审计 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环的主要活动与凭证 二、销售与收款循环控制测试 三、销售与收款循环实质性测试 四、销售与收款循环主要报表项目审计 销售与收款循环的主要活动与凭证 销售与收款循环控制测试 1. 一般控制测试： 交易授权 职责划分 凭证与记录 控制资产接触与记录使用 独立稽核 2. 销售循环中的内部控制测试的具体应用： 适当职责划分 正确授权审批 充分的凭证和记录、凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 销售与收款循环实质性测试 1.登记入账的销售业务是真实的（存在或发生） 2.已发生的销售业务均已登记入账（完整性） 3.登记入账的销售业务的估价准确（估价与分摊） 4.登记入账的销售业务的分类恰当（表达与披露） 5.销售业务的记录及时（表达与披露） 6.销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总（表达与披露） 销售与收款循环主要报表项目审计 围绕审计一般目标： 1.总体合理性 2.真实性 3.完整性 4.所有权 5.估价 6.截止 7.机械准确性 8.披露 9.分类 其他几个循环审计同理。 案例十：“应收账款”真实性的审计（一） 　　　　注册会计师宫允对甲公司2000年资产负债表中的“应收账款”进行审计。甲公司应收账款总计1500万元，有35个明细账。宫允决定首先进行抽样函证。他将应收账款明细账按余额由大到小顺序排列，抽取前18户作为函证对象，样本的总金额为1100万元。询证函发出的不久，陆续收到回函。在检查回函情况的时候，宫允发现以下现象： 　　　　A公司欠款300万元，对方回函声明已于2000年12月30日由银行汇出300万元； 　　　　D公司欠款65万元，未收到回函； 　　　　F公司欠款45万元，对方回函称2000年11月已预付货款45万元； 　　　　H公司欠款100万元，对方回函称所购货物并未收到。 案例十：“应收账款”真实性的审计（二） 　　对于上述问题，宫允实施了以下程序： 　　审阅甲公司2001年的有关凭证，证实A公司的付款确已于2001年1月4日入账。 　　采用替代审计程序，证实D公司确实欠款65万元； 　　检查甲公司2000年11月的有关凭证，查明F公司的预付账款45万元确实已经收到，货物已发出。提请甲公司作调整分录： 　　　　　借：预收账款　　　　　450000 　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　450000 　　检查甲公司2000年的货运凭证，发现货物确已运出，于是将货运凭证复印件寄送H公司重新查证。H公司再次回函，称货物已于上次回函后收到。 　　宫允抽取的样本占总户数的51%，样本金额占期末总额的比例为73%。　 购货与付款循环审计 一、购货与付款循环的主要活动与凭证 二、购货与付款循环控制测试 三、购货与付款循环实质性测试 四、购货与付款循环主要报表项目审计 案例十一：虚列应付账款的审计 　　　　　注册会计师郑直在审查企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员，被审计单位无法提供充分的证据，证明这两笔经济业务的经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在，于是提请被审单位进行补充会计处理，并对会计报表相关数据进行调整。被审单位同意进行有关改正。审计人员将该情况和被审单位的处理情况详细记录于审计工作底稿，同时考虑到两笔负债合计金额较大，遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局。　　　　　　　　　 生产循环审计 一、生产循环的主要活动与凭证 二、生产循环控制测试 三、存货成本审计 四、存货的监盘 五、生产循环其他报表项目的审计 筹资与投资循环审计 一、筹资与投资循环的主要活动与凭证 二、筹资与投资循环控制测试 三、筹资审计　 四、投资审计 五、所有者权益审计 货币资金审计 一、货币资金与业务循环 二、货币资金内部控制测试 三、现金的实质性测试 四、银行存款实质性测试　 五、其他货币资金审计 * 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 订货单 存在或 发生认定 销售单 估价认定 审批后的 销售单 存在或 发生 发运凭证 完整性 应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细 账、贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐、 顾客月末