2016年会计培训课件-《增值税会计处理规定》财会[2016]22号.pptVIP

二、相关会计科目讲解 5、应交税费－待认证进项税额 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 包括： 一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额； 一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。 二、相关会计科目讲解 购入物资，取得专用发票，项目可用于抵扣，未认证。 借：在途物资（材料采购）等（发票注明的不含税价） 借：应交税费－应交增值税（进项税额）（已认证发票注明的税款） 借：应交税费－待认证进项税额（未认证发票注明的税款） 贷：银行存款、应付账款等 待实际认证后： 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应交税费－待认证进项税额 二、相关会计科目讲解 购入物资，取得专用发票，项目不可用于抵扣时： 借：在途物资（材料采购）等（发票注明的不含税价） 借：应交税费－待认证进项税额（未认证发票注明的税款） 贷：银行存款、应付账款等 借：在途物资（材料采购）等成本费用类科目（不可抵扣进项税额） 贷：应交税费－待认证进项税额 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。 上述情况是否需要认证，再从进项税额中转出？从会计科目的处理来看，会计上是不需要的。税法未明确规定。 二、相关会计科目讲解 购入物资，未取得专用发票。－－暂估入库的账务处理： 借：在途物资（材料采购）等（发票注明的不含税价） 贷：应付账款－暂估 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，作正常账务处理。 实务操作中，企业在下月初一般不进行红冲账务处理，待实际发票收到时，再进行红冲和正常的账务处理。这种情况下，财务需对未取得发票的单位及金额、凭证进行备查登记，并于每月通报采购部门。 二、相关会计科目讲解 6、应交税费－待转销项税额 原因：会计与增值税确认收入的时点不一致造成。 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 二、相关会计科目讲解 关于纳税义务发生时间的税务政策： 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 －关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第40号 例1：分期收款销售商品 会计上视同具有融资性质的销售，发出商品，合同约定货款分期收回。 会计上在发出商品时确认收入，同时确认“未确认融资收益”。 借：长期应收款 2340万（合同约定收款金额2000万货款+340万税款） 贷：主营业务收入 1600万（设备公允价值或现销价值） 贷：未确认融资收益 400万元 贷：应交税费－待转销项税额 340万 “ ” 《增值税会计处理规定》财会[2016]22号 《增值税会计处理规定》 背景： “营改增”后增值税的会计核算处理相关政策已不能适用。 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，制定《增值税会计处理规定》。 发布文号：财会[2016]22号 发布单位：财政部 发布日期：2016年12月3日 《增值税会计处理规定》 本规定自发布之日起施行，国家