2016年会计讲义-增值税会计处理讲解第1节.pptVIP

注4：只有一般纳税人适用一般计税方法计税项目的预缴增值税，才通过本明细科目核算；小规模纳税人预缴的增值税，通过“应交税费-应交增值税”明细科目，一般纳税人选用简易计税方法计税项目，通过“应交税费-简易计税”明细科目核算。 注5：只有按税法的规定实际预缴的税款，才计入本明细科目的借方。本科目按照收付实现制原则进行核算，预缴前不用计提。 注6：另外，按照税法规定，预缴增值税的同时需要预缴城建税等附加税费时，实际预缴的附加税费应通过“应交税费-应交城建税”等明细科目核算 一、会计科目及专栏设置 【案例解读】 1、企业预缴增值税时， 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 2、月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税”科目。 3、房地产开发企业等在预缴增值税后，期末暂不结转【下页详解】。 2016年9月30日房产公司取得预售许可证，10-12月取得预收账款1110万元 预缴增值税：1110/1.11*3%=300万元。 借：应交税费——预交增值税??300万元 贷：银行存款??? ?? ?? ?? ?300万元 2017年1月结转预缴增值税 借：应交税费——未交增值税? ?? ? 300万元 贷：应交税费—预交增值税? ?? ? 300万元 一、会计科目及专栏设置 总结 ：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目 （四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证 并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣 的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不 动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予 以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取 得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 【老师：与待认证进项税的区别在于已认证】 一、会计科目及专栏设置 【案例解读1】例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为 借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）100万 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）6.6万 　　　　　　——待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账）4.4万 贷：银行存款/应付票据/应付账款 111万 第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4.4万 贷：应交税费——待抵扣进项税额 4.4万 【案例解读 2】 购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为： 借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价）20万 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 3.4万 贷：银行存款/应付票据/应付账款 23.4万 在转变用途的当期，会计分录： 借：应交税费——待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%）1.36万 贷：应交税费—应交增值税-进项税额转出 （按原发票注明税款40%）1.36万 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1.36万 贷：应交税费——待抵扣进项税额 1.36万 一、会计科目及专栏设置 （五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：1、一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；2、一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。【老师：这个原来与辅导期在一起核算的】 【老师注：与待抵扣进项税的区别在于未认证】 注：本明细科目用来核算尚未经税务机关认证的进项税额，由于现行五类扣税凭证中只有专用发票（含税控机动车销售统一发票）和海关进口增值税专用缴款书需要认证或者稽核比对，因此本明细科目只用来核算取得上述两种凭证未认证的进项税额。 一、会计科目及专栏设置 【案例解读】：公司2016年12月采购库存商品一批已验收，款项 已支付，取得对方开具的增值税专用发票1张，票载金额20万元 ，税额3.4万元，12月31日记账时，专票尚未认证。 借：库存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20万元 ? ? ? ? 应交税费—待认证进项税额 ? ?3.4万元 ????贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?