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第二十一章 会计调整 一、基本内容框架 二、重点、难点讲解 知识点一 会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更——法定变更2、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息——自愿变更对会计政策变更的认定，直接影响到会计处理方法的选择。 不属于会计政策变更的情形：1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 （三）会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 1、追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即 采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； （1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额； （4）计算差异的所得税影响金额； 税后差异＝税前差异－对所得税的影响金额 （5）计算会计政策变更的累积影响数 第二步，编制相关项目的调整分录； 在编制调整分录时，“累积影响数”直接记入“利润分配——未分配利润”账户，（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户调整）“所得税影响额”则记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。“税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 调整变更当年资产负债表相关项目的年初数（根据编制的调整分录调整即可）调整变更当年利润表中的上年数（只需调整变更年度上一年的影响数）调整所有者权益变动表中相关项目的金额：盈余公积、未分配利润 第四步，附注说明：说明变更类型、带来的影响 （1）国家有规定的，按国家有关规定执行。 （2）能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 （3）不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 知识点二 会计估计变更 （一）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 （二）会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 知识点三 前期差错更正 （一）前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； 2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 （二）前期差错更正的会计处理 1、追溯重述法 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 2、未来适用法 对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。　　对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。　　（1）追溯重述差错发生期间列报的　　（2）如果前期差错发生在列报的甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。　　根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日