大论文_会计人员舞弊行为伦理分析.docVIP

一 选题依据 该研究课题有关的国内外研究概况及发展趋势(后附国内外主要参考文献) 1.问题的提出 我国会计秩序的紊乱已非局部现象，最典型的问题就是财务舞弊，深深的侵害着我们这个社会。从揭开了我国上市公司财务舞弊的序幕的1992年深圳原野公司案，到骇人听闻的2001年爆发的“银广夏”、“蓝田股份”风暴；到2004年上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻的“江苏琼花”。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜；为此，财政部发布了新的会计信息质量检查报告，依法对涉及做假账的8家上市、8家会计师事务所和23名注册会计师作出了处理和处罚，其中，普华永道和岳华等国际或国内的知名公司被责令整改，再次引发了社会的普遍关注。吴笔者从颇具技术含量的财务运作，到最终赤裸裸的数字造假，舞弊丑闻中涉及到国有资产流失、会计师事务所是否值得信赖等诸多话题令人深思。表面上看，这些财务舞弊是企业管理层职业操守问题，但没有企业内部会计人员和会计师事务所的注册会计师的不作为，是不会造成如此恶劣的影响。 我国《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》等一直对财务舞弊者的惩罚缺乏有效的实施机制，很少纳入司法程序。因为会计人员财务舞弊不会受到什么严厉的处罚，因此，诚信问题就被财务舞弊者抛于脑后，企业就成为了财务舞弊者的乐园。财政部的公告印证了会计行业舞弊行为严重和屡禁不止的现状仍未得到改善。会计行业在人们心目中再次成为“不诚信”的代名词。 对于会计人员来说，没有法律惩戒的威慑，道德自撸的约束，往往会屈服于巨利。你不舞弊，别人抢着来补位，负责任的反而遭到排挤。结果是“逆向淘汰”主导市场，会计人员身陷问题公司也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽如人意。虽然财务舞弊会有风险，但经过实际运营就会发现，会计人员财务舞弊的“机会收益”要远远大于“败露成本”，因而在利益的诱惑和驱使下，会计人员容易拜倒在金钱的脚下，无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。比如湖北立华会计师事务所为活力28等5家上市公司编制“绩优神话”、出具虚假业绩报告，事后仅被兼并了事。这样的惩处不足以杀一儆百。 会计人员本来是一个充当公正裁判员的神圣职业，也应该是经济秩序的法定监督者。如果会计人员在业务上未能控制或制止财务舞弊，甚至“猫鼠结盟”，对社会经济秩序所造成的重大危害将是无法估量的。因此有必要从以人为本的角度出发，以伦理学的角度对财务会计人员财务舞弊行为及其伦理矫正途径进行深入的研究和探讨。 2.国内外研究现状 2.1国外研究现状 国外学者将舞弊动因理论应用于分析会计舞弊的动因，进而对甄别会计舞弊形成了有力的规范性的理论支持，并在此基础上形成了会计舞弊冰山理论(二因素论)、会计舞弊三角形理论(三因素论)、会计舞弊GONE理论(四因素论)和会计舞弊风险因子理论等四个代表性的理论观点。 （1）会计舞弊冰山理论（二因素论）。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，内容实际上是组织内部管理方面的问题，是客观存在且容易鉴别的，称为第一类因素；海平面下的是行为部分，内容包括行为人的态度、感情、价值观、满意度等，更主观化和个性化、且更容易被刻意掩饰起来的，称为第二类因素。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。 （2）会计舞弊三角形理论（三因素论）。最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。该理论认为，舞弊的三要素之间形成了互为依存的关系，缺少了任何一项要素都不可能真正形成舞弊。显然，防范和治理会计舞弊应该从压力、机会和借口三方面同时着手，不仅要通过制度建设消除会计舞弊的机会，还要设法消除会计舞弊的压力和借口来抑制舞弊。 （3）会计舞弊GONE理论（四因素论）。“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G(Greed：贪婪)、O(Opportunity：机会)、N（Need：需要)、E(Exposure：暴露)四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，其中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴