“成本分摊协议”的五大核心要素.docVIP

“成本分摊协?议”的五大核心?要素 时间:2011-06-08 根据《企业所得税?法》第四十一条?第二款以及?《企业所得税?法实施条例?》第一百一十?二条的规定?：“成本分摊协?议”是指企业与?其关联方共?同开发、受让无形资?产，或者共同提?供、接受劳务发?生的成本，在计算应纳?税所得额时?，为按照独立?交易原则进?行成本分摊?而签订的协?议。国家税务总?局在关于印?发《特别纳税调?整实施办法?（试行）》的通知（国税发[2009]2号）第六十八条?中对于成本?分摊协议应?包括的内容?已有规定。但这些规定?比较原则化?，特别是对于?成本分摊协?议中涉及的?一些重要概?念，诸如“参与方”、“预期收益”、“加入支付”、“退出补偿”等并无详细?的解释。而这些概念?的掌握对于?企业能够签?订一份合规?的成本分摊?协议又非常?重要。因此，本文将以案?例的形式就?成本分摊协?议所涉及的?五大核心要?素进行详细?解读。 一、参与方 要成为一份?合规的成本?分摊协议的?参与方必须?符合以下条?件：一是参与方?能够合理地?预见从开发?的无形资产?或劳务中获?取收益；二是关联方?承担的成本?应与非关联?方在可比条?件下为获得?上述受益权?而支付的成?本相一致，即参与各方?应采用一致?的会计处理?方法来计算?成本和利润?。 [例1]：某跨国集团?公司进行一?项新生产工?艺的研发，其下属A公?司和B公司?组成了一个?研发团队参?与到整个跨?国集团为研?发新工艺的?成本分摊协?议中。协议规定，产品研发成?功后，A公司和B?公司不享受?新工艺的任?何使用权，他们只能按?发生的成本?从集团获得?补偿。在此情况下?，A公司和B?公司由于无?法从成本分?摊协议形成?的成果使用?中获取收益?，因而不是成?本分摊协议?的参与方，而应被视为?跨国集团在?该项成本分?摊协议下的?服务提供方?。所以，税务机关将?不能认可他?们仅取得简?单的成本补?偿，而应作为向?关联方提供?劳务，根据独立交?易原则获取?合理的利润?。 二、成本 参与方参与?成本分摊协?议在一个纳?税年度内分?摊的成本应?包括参与方?与无形资产?开发和劳务?提供自身所?产生的所有?成本，加上向其他?参与和非参?与方支付的?分摊成本减?去其他参与?方和非参与?方向其支付?的费用。与成本分摊?协议相关的?成本包括营?业费用、有偿使用有?形资产的支?出等。 [例2]A、B公司达成?一项成本分?摊协议，共同研发一?项专利技术?。A公司该项?目本年度发?生的研发支?出200万?元，B公司发生?该项目相关?的研发支出?和其他营业?费用合计4?00万元。项目总成本?600万元?， A、B公司成本?分摊比例为?4：6，A公司向B?公司支付4?0万元的费?用。最终A公司?该年度该项?目应分摊的?成本＝200＋40＝240（万元）。而B公司该?年度该项目?应分摊的成?本＝400－40＝360（万元）。 三、预期收益 预期收益是?指成本分摊?协议的参与?方对使用研?发的无形资?产或劳务能?合理预期到?的所有产生?的额外收入?或能节约的?成本。预期收益的?计算与成本?的分摊密切?相关。笔者将在下?文中具体说?明在成本分?摊协议中应?如何根据预?期收益进行?合理的成本?分摊。 四、成本分摊 一般而言，在一个纳税?年度内衡量?成本分摊协?议的参与方?分摊的成本?是否合理时?，应将其实际?分摊的成本?比率同其预?期能分享的?收益比率进?行对比，即参与方实?际分享的收?益与分摊的?成本应配比?。 （1）成本分摊比?率 在一个纳税?年度内，参与方成本?分摊比率是?指该参与方?实际分摊的?成本除以该?纳税年度内?所有参与方?分摊的成本?之和。 [例3]A公司、B公司和一?个独立无关?联关系的第?三方C公司?达成了一个?成本分摊协?议共同开发?一项新的音?频技术，其中A公司?是B公司的?母公司。第一年产生?的成本是2?25万元人?民币，由于第一年?所有的前期?工作全部是?A公司进行?的，因此成本全?部发生在A?公司。第一年，根据成本分?摊协议的约?定，C公司向 A公司支付?了25万元?人民币，B公司向A?公司支付了?80万元人?民币。因此，在该年年终?时，A公司实际?分摊的成本?是120万?元人民币。这里，B公司实际?分摊的成本?是80万元?人民币，所有成本分?摊协议的参?与方分摊的?成本是20?0万元人民?币（不包含非关?联方C），因此，B公司的成?本分摊比例?是40%。同理，该纳税年度?A公司的成?本分摊比例?是60%。 （2）合理预期收?益比率 参与方合理?的预期收益?比率等于该?参与方由于?享受该成本?分摊协议的?成果所能预?期获得的收?益除以所有?参与方享受?该成本分摊?协议的成果?所能预期获?得的