《会计调整》准则解读(中税协会计准则与税法差异分析班0.5天).ppt.pptVIP

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 《会计调整》准则解读 主讲人:刁华兰 (副教授、注册会计师） 联系电话E-mail:jsyzdhl@126.com 1.会计政策、会计估计变更和差错更正(CAS28) 2.资产负债表日后事项(CAS29) 第一讲 会计政策、会计估计变更和前期差错更正 会计政策及其变更 会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法. 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 会计政策及其变更 会计政策的采纳和运用所具有的特点： (1)企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策 在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。 (2)会计政策是会计核算的基础。 (3)为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。 会计政策及其变更 企业应当在其会计报表附注中披露其所采用的重要的会计政策,主要包括: ?长期股权投资的后续计量; ?投资性房地产的后续计量; ?固定资产的初始计量; ?无形资产的确认; ?非货币性资产交换的计量;?收入的确认; ?建造合同收入与费用的确认; ?借款费用的处理;?合并政策等. 会计政策及其变更 ?会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为. 会计政策变更条件： 1.法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章要求变更(如存货准则的要求、资产减值准则的要求). 2.会计政策的变更可以使会计信息变的更相关、更可靠(如投资性房地产的计量). 会计政策及其变更 ?不属于会计政策变更的情形 1.当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策(如融资租赁的设备). 2.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策(初次签定一项建造合同). 如何辨认会计政策变更 ？ 如何辨认会计政策变更 【例题·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。 A.固定资产折旧方法由年限平均法改为年序总和法 B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 　　 会计政策及其变更 ?会计政策变更的会计处理方法 1.追溯调整法 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。 2.未来适用法 指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 会计政策变更的会计处理 1.追溯调整法运用的步骤: ⑴计算确定会计政策变更的累积影响数； 累积影响数是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额. ?根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项; ?计算两种会计政策下的差异 ?计算差异的所得税影响金额 ?确定前期中的每一期的税后差异 ?计算会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的会计处理 ? 追溯调整法运用的步骤: ⑵进行相关的账务处理； ⑶调整会计报表相关项目； a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中 b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。 ⑷会计报表附注说明。 追溯调整法的运用 【例】A公司2008年初将投资性房地产有成本模式转为公允价值模式，账面原价600万元，累计折旧300万元（与税务一致），转换日公允价值400万元，所得税税率25%，按10%提法定盈余公积。如何进行追溯调整？ 追溯调整法的运用 解析过程： 1.以前年度少算收益100万元； 2.以前年度税前利润少计100万元，不存在少交所得税25万元 3.变更会计政策后，投资性房地产账面价值400万元，计税基础300万元，新增应纳税暂时性差异100万元；应确认递延所得税负债25万元。 4.以前年度净利润少计75万元； 5.以前年度少提盈余公积7.5万元； 追溯调整法的运用 解析会计分录： 1.借：投资性房地产—成本 400 投资性房地产累计折旧