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例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下： 　　１、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。 　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：?　　借：原材料等科目　５００００００?　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　８５００００?　　　贷：银行存款等科目　５８５００００?　　②产品外销时，会计分录为：?　　借：银行存款等科目　　　贷：主营业务收入　　③内销产品，会计分录为：?　　借：银行存款等科目　３５１００００?　　　贷：主营业务收入　３００００００?　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　５１００００?　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）?　　不得免征和抵扣税额＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（万元）?　　借：主营业务成本　４８００００?　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　４８００００?　　⑤计算应纳税额?　　本月应纳税额＝５１－（８５－４８）－５＝９（万元）＞０，仍应交税。?　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　１４００００?　　　贷：应交税金—未交增值税　１４００００?　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为９００００元。 　　２、二月份，外购原材料、燃料等支付价款８５０万元、允许抵扣的进项税额１４４．５万元；内销货物取得不含税销售额３００万元；出口销售货物取得销售额５００万元。 　　①采购原料、出口及内销的会计分录与１月份类似，不再赘述。?　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）?　　不得免征和抵扣税额＝５００×（１７％－１３％）＝２０（万元）?　　借：主营业务成本　２０００００?　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　２０００００?　　③计算应纳税额（即抵税）?　　应纳税额＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（万元）?　　④计算免抵退税额（即算尺度）?　　免抵退税额＝５００×１３％＝６５（万元）＜７３．５（万元），可全部申请退税?　　⑤确定应退税额和免抵税额?　　应退税额＝６５万元?　　免抵税额＝０?　　期末留抵税额＝７３．５－６５＝８．５（万元）?　　借：应收补贴款　６５００００?　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　６５００００?　　借：应交税金—未交增值税　８５０００?　　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）　８５０００ 　　３、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价３００万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用５０万元，该料件进口关税税率２０％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额６００万元；本月无内销。 　　①免税进口料件组成计税价格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（万元）?　　借：原材料　４２０００００?　　　贷：银行存款等科目　３５０００００?　　　　　应交税金—应交关税　７０００００?　　②出口的会计分录与前２个月类似，不再赘述。?　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）?　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝４２０×（１７％－１３％）＝１６．８（万元）?　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝６００×（１７％－１３％）－１６．８＝７．２（万元）?　　借：主营业务成本　７２０００?　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　７２０００?　　④计算应纳税额（即抵税）?　　应纳税额＝０－（０－７．２）－８．５＝－１．３（万元）?　　⑤计算免抵退税额（即算尺度）?　　免抵退税额抵减额＝４２０×１３％＝５４．６（万元）?　　免抵退税额＝６００×１３％－５４．６＝２３．４（万元）?　　⑥确定应退税额和免抵税额?　　应退税额＝１．３万元?　　当期免抵税额＝２３．４－１．３＝２２．１（万元）?　　借：应收补贴款　１３０００?　　　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　２２１０００?　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　２３４０００?　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　８５０００?　　　贷：应交税金—未交增值税　８５０００ 　　通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。 　　账务处理为：?　　借：应收补贴款?　　　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税