免抵退税培训教程.doc

“免、抵、退”税培训教程 第一部分 审核一、出口退税概论1、出口退税的含义：将出口货物在出口环节以前所含的流转税的税负退还给出口企业。（1）流转税的税负不是征多少退多少的零税率；（2）流转税的税负仅指增值税；而小规模企业免征增值税；自产产品的消费税是免征的；（3）出口退税是国际上通用的惯例。“免、抵、退”税办法是中国加入WTO后政府利用税收杠杆，对出口货物的支持和鼓励。目前实行增值税条例的51个国家中，有30多个采用“免、抵、退”。2、历史：从84年17种产品试行退税，到85年全面实行，已有18年了。而“免、抵、退”税从94年开始实行。3、企业实现出口退税的先决条件：[国税发（94）031号文]A：报关必须离境；B：在财务上作销售处理。4、出口退税的类型：（1）享受出口退税：一般贸易、进料加工、委托代理、修理修配、中标；（2）享受免税：来料加工（3）目前尚未最终定性的贸易方式：国内转厂（采用挂帐形式）二、“免、抵、退”的原理和意义1、“免“指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”指是生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。这实际上就是将退税前移至生产环节。2、出台背景及意义：（1）潮汕地区的问题、807工作组的成绩等；（2）退税指标的严重不足：去年全市结转今年69亿加上今年约50亿，今年就须110亿左右。而生产企业已退10亿，结转28亿。总局今年1000亿，外经贸部预计1200亿。广东今年预分90亿，在2月14日前全部退完。（3）为了适应WTO规则的需要、改革制约外贸出口的因素等；（4）享受退税的企业不断增多：内资企业出口权由审批制转向登记制；现有外资1440户，还会不断增加，跨国企业陆续加大投资。在此情况下必须要有一个比较完善的退税政策。（5）“免、抵、退”税办法具有减少出口退税现金流量，密切企业和征、退税三者的联系，对防范骗税，减少出口企业资金占用，促进外贸出口等起着重要作用。（6）“免、抵、退”税办法推行的顺利与否，直接关系到税收收入任务的完成。三、新旧“免、抵、退”的区别： 序号 不同点 改进管理办法的规定 原管理办法的规定1 企业范围 所有生产性出口企业（包括有进出口经营和无进出口经营权的企业） 有进出口经营权的生产企业，包括有进出口经营权的内资生产企业、94年1月1日后成立的新外商投资企业、99年11月1日后选择此种方法的94年1月1日前成立的老外商投资企业。2 出口货物适用范围 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物、委托加工生产的货物、视同自产货物、中标机电产品、对外修理修配业务 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物、委托加工生产的货物、视同自产货物3 出口货物销售额占全部销售额比例的计算规定及对免抵退税计算的影响 取消了50％的比例。即计算应退税时不在考虑内外销比例大小的因素。 每个季度终了后按季计算出口货物销售额占全部销售额的比例，比例超过50%的计算应退税额；不足50%的不计算应退税额，其未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。4 免抵退税计算、审核、审批期间 生产企业按月申报纳税和免抵税，征税部门按月审核；生产企业按月计算应退税额和应免抵税额，退税部门按月审核，退税机关按月审批。 生产企业按月申报纳税和免抵税，征税部门按月审核；生产企业按季计算应退税额和应免抵税额，退税机关按季审核和审批。5 出口货物离岸价的规定 出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 没有明确规定以报关单、外汇核销单、出口发票还是企业销售帐离岸价的为准，当以上各凭证的离岸价不同时，各地自行制定审核标准。6 免抵退税额、应退税额、免抵税额的计算 1、免抵退税额=出口货物离岸价×人民币牌价×退税税率-免税购进原材料价格×退税税率；2、用免抵退税额与《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”比较计算应退税额；3、免抵税额=免抵退税额-应退税额。 1、免抵退税的计算公式分别在1997年50号文，1997年14号文，1998年720号文中做规定，没有统一的规定；2、免抵退税额=出口货物离岸价×人民币牌价×退税税率；3、对比例大于50%且应纳税额为负