新行政单位会计制度讲解2014.doc

行政单位 会计制度讲解 肖 光 华 高级会计师 xiaogh502@126.com 内容提要： 一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、修订的过程 四、新旧制度的主要变化 五、新制度的具体内容 六、新旧制度衔接问题的处理规定 一、修订的必要性 1、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。 2、满足行政单位财务管理的需要 ———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的要求。 3、提高行政单位会计信息质量的需要 ———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。 二、修订的基本原则 1、符合财政改革与发展方向 ——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。 2、与《行政单位财务规则》相衔接 ——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。 3、有利于行政单位会计实务操作 三、修订的过程 调查摸底阶段（2012.8-9） 起草初稿阶段（2012.10-2013.4） 模拟运行阶段（2013.5） 修改完善阶段（2013.6-12） 四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 （二）改进会计核算方法 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 资产双分录的业务 发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目 贷：资产基金——某资产科目 同时 按照实际发生的支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 负债双分录的业务 发生应付账款、长期应付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款 偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 （三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。 （四）充实资产负债核算内容 资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则 负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。 （五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。 （六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。 借：资产基金—固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销 （七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。 做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账 （八）增加净资产核算内容 增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。 分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。 （九）进一步规范收入和支出的核算 收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置