第一章2负债财务会计学下.doc

财务会计学（下） 济南大学管理学院 隋 敏 五 ．应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的性质 1.职工薪酬的涵义： 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工包括人员： 一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员等； 三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。 2.职工薪酬的内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； 是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。 企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。 （2）职工福利费 指用于职工医务经费、职工生活困难补助、职工因公负伤赴外地就医路费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。 职工福利费，不预提，在实际发生时，直接按人员岗位计入相应的成本和费用。 年终清缴所得税时，按实际发生数与计税工资比例比较，超过计税工资比例部分，计入纳税额。 职工教育经费也可按职工福利费方法处理。 （3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险旨、工伤保险费和生育保险费。 企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）辞退福利 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 企业以现金结算的股份支付也属于职工薪酬； 以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。 3.货币性职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理： 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况： 1）具有明确计提标准的货币性薪酬 对于规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本的职工薪酬。 其中： （1）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按规定标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的金额。 （2）工会经费和职工教育经费：一般来说，企业应分别按工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。 2)没有明确计提标准的货币性薪酬 相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 4.职工薪酬的科目设置 企业为了核算薪酬，应当设置总账科目： 应付职工薪酬 －－工资 －－职工福利 －－社会保险费 －－住房公积金 －－工会经费 －－职工教育经费 等明细科目 5.货币性职工薪酬的会计处理 例：20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元。其中： 生产部门直接生产人员工资1 000万元； 生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元； 公司专设产品销售机构人员工资100万元； 建造厂房人员工资220万元； 内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职