第二章企业合并财务报表章节讲解及练习.pptVIP

第五章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以个别报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 2007年相关的抵销分录 乙公司确认的营业收入：192/（1+17%）=164.10 借：营业收入 164.10 贷：营业成本 144 固定资产——原价 20.10 多提的折旧=20.10÷4×6/12=2.51（万元） 借：固定资产——累计折旧 2.51 贷：管理费用 2.51 2008年相关的抵销分录 将期初未实现的利润抵销 借：未分配利润——年初 20.10 贷：固定资产——原价 20.10 借：固定资产——累计折旧 2.51 贷：未分配利润——年初 2.51 将本期多提的折旧抵销 借：固定资产——累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03 2009年相关的抵销分录 借：未分配利润——年初 20.10 贷：营业外收入 20.10 借：营业外收入 7.54（2.51+5.03） 贷：未分配利润——年初 7.54 将本期多提的折旧抵销 借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.10÷4×8/12） 内部无形资产交易举例 甲公司是母公司，其与子公司乙公司发生的无形资产交易如下： 甲公司2007年7月10日向乙公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利权系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。乙公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为0，预计使用寿命为6年。 2007年抵销分录 （1）抵销内部未实现利润 借：营业收入 120 贷：无形资产——原价 120 （2）抵销多计的摊销额 借：无形资产——累计摊销 10 贷：管理费用 10 120÷6÷12×6=10 2008年抵销分录 （1）抵销期初内部未实现利润 借：未分配利润——年初 120 贷：无形资产——原价 120 借：无形资产——累计摊销 10 贷：未分配利润——年初 10 （2）抵销多计的摊销额 借：无形资产——累计摊销 20 贷：管理费用 20 第五节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表 主要知识点 主要抵消分录的编制原理 少数股东损益的列报 合并净利润的理解 一、基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意 合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 二、编制方法 与内部债权及内