傅元略管理会计理论拓展机制优化与系统设计.doc

管理会计理论的拓展: 机制优化与系统设计? 傅元略 (厦门大学管理学院/会计发展研究中心，福建 厦门 361005) 【摘要】近30多年来，管理会计理论在成本管理与绩效管理方面的研究成果有了一定的突破，尤其在作业成本管理和平衡计分卡方面在管理界具有重要的影响。然而,关于管理会计系统设计所涉及到的理论问题：如何应用机制优化理论及其系统设计理论的拓展的研究还是太少了。本文围绕战略管理决策的需要，探讨如何应用机制设计理论、目标权衡理论来优化管理会计内部报告和激励制度的设计；根据其分析结果构建一个具有很强可操作性的管理会计新模式。其创新性在于把目标权衡-激励优化贯穿于八大步骤: 战略规划、目标分解责任落实、全员价值管理、优化内部报告和激励制度设计、抓战略实施、事中实时控制、责任人绩效评价和沟通、各责任单位和跨企业的协同管理总评。由此拓展了管理会计的理论，旨在支持战略管理决策、优化激励机制和系统设计。 【关键词】管理会计系统；机制优化； 系统设计 一、引言 管理会计系统是决策支持系统，管理会计把企业看成一个创造价值（绩效）的系统，它的每一项价值（绩效）指标都可被精确计算，似乎管理会计可以用一套度量指标准确地度量企业的每一业务所创造的价值或绩效。然而，这些度量指标是用来度量企业实现目标的程度，但企业要实现其目标必须有一套高效的机制（如协同管理机制、激励机制和管理控制机制等）。在管理会计系统设计中，关键的两个问题：一是如何确定责任单位和责任人的目标；二是如何进行激励和控制的机制优化。机制优化强调经济效应（表现为绩效目标）的追求、资源配置的优化、代理人动机的激励。在全球化的竞争环境下，企业经理们在不断地对追求持续竞争优势，越来越多的改进计划正在试图创建一种对知识更灵活的、更敏感的和更具创新精神的优化机制。目前尽管对于管理会计方面有很多的研究，但是对于管理会计系统设计与机制优化和代理人动机的相关理论研究还很少。 本文的目的在于研究管理会计的目标权衡和机制优化的会计理论问题，旨在实现管理会计合理地确定责任人的目标及其相应的激励以达到资源配置优化和实现企业战略目标。下面的研究是围绕战略管理决策的需要，探讨如何应用机制设计理论、目标权衡理论来优化管理会计内部报告和激励制度的设计；根据其分析结果构建一个具有很强可操作性的管理会计新模式。 二、目标权衡理论 企业管理会计被看作企业价值管理的重要组成部分，管理会计的目标是给投资者带来价值。但这并不是说企业仅考虑股东的利益而不考虑其他利益相关人的利益。作者（傅元略，2007）在《财务管理理论》一书中已经论说如何权衡利益相关人的利益。更多的情况是，企业面对众多相关利益人的目标会感到困惑。于是，很多企业认为没有任何一种特定的目标会照顾到所有的企业相关群体的利益，企业所要做的是，除了增加企业的价值而使投资人满意之外，还要达到其他很多的目标。这种说法是一个陷阱，它使各种信息相互冲突，使需要考虑的目标的优先次序变得很混乱，从而导致做出拙劣的决策。所以，一个归股东所有的企业只能有一个唯一的目标：权衡利益相关者利益条件下的股东价值（财富）最大化。为什么提出这样的一个目标模式，在下面会对这一目标选择进行必要的阐述和论证。 1.目标权衡理论之一：权衡条件下的股东财富最大化 中国有些学者认为企业价值最大化作为财务目标比股东财富最大化好，但他们没有很好理解这两个最大化在什么时候是等价的。在21世纪初，许多企业都在关注利益相关者的利益，如何与股东财富最大化的财务目标相融合是财务学界面临的重要问题之一。这种模式，在中国推行似乎更加适合，因为许多股份制企业是从国有企业改制而成的，股份制企业的管理模式中渗透着原国有企业的管理文化（如强调“个人、企业、国家三者利益兼顾”），这可看作在实施权衡利益相关者利益的条件下的股东财富最大化的基础。在一些等价的条件下，这种目标模式可看作权衡利益相关者利益的企业价值最大化。权衡相关利益人的利益模式，一般是考虑股东、债权人作为投资人，以权衡相关利益人的利益模式，一般是考虑股东、债权人作为投资人，以及企业职工、顾客、供应商和其他相关的利益者作为利益权衡的对象。这一种模式改变了传统的公司法所规定经理仅仅对股东财富最大化负责，转为要求在权衡企业相关人的利益约束下实现股东财富最大化。这种模式的数学模型是(2.2) 式与纳税付息前的利润受权衡对象的利益要求作为约束条件的结合体。 在利益权衡中，如果债权人和股东没有利益冲突的情况下，那么企业价值最大化与企业股东财富最大化是等价的。在下一节将对这一命题进行进一步的阐述和论证。 由于传统股东财富最大化存在着诸多不足之处，有人认为要抛弃股东财富最大化这个目标模式，另外确立新的目标模式。但如何确立新的目标模式是一件困难的事，因为会带来一。：目标清楚和准确既简便又地评估它超过