房地产开发企业营业税会计处理举例2011-4-14.docVIP

房地产开发企业营业税会计处理举例 2009-08-22 ? 来源: ? 作者: ? 参与讨论：会计论坛 【4Fang,最简单实用的免费财务软件】 【2011年注册会计师考试辅导班报名中】 　　［例］某房地产开发企业1993年9月有关收入情况如下：　　经营收入　　　　　　　　　　其中：商品房销售收入　　　1200000元　　配套设施销售收入　　　　　4000000元　　代建工程结算收入　　　　　3000000元　　出租产品租金收入　　　　　1000000元　　其他业务收入　　　　　　　?400000元　　其中：无形资产转让收入　　?200000元　　固定资产出租收入　　　　　?180000元　　按照税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款预缴。上月企业营业税税款为930000元。　　（1）预缴税款　　企业于9月11日、21日、30日分别预缴1－10日、11－20日、21－30日营业税税款。预缴时，分别作如下会计分录：　　借：应交税金--应交营业税　310000（930000÷3）　　　　贷：银行存款　　　　　　　310000　　（2）计算经营收入应纳营业税　　按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，计算其相应的应纳税额。　　按照税法规定，商品房销售收入、配套设施销售收入都属于“销售不动产”科目，应按5％科率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝4000000）×5％　　　　　　＝800000元　　按照税法规定，代建工程结算收入应属于建筑业税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝3000000×3％＝90000元　　按照税法规定，房地产开发企业的出租产品租金收入应属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝1000000×5％＝50000元　　则经营收入应纳税额总计为：　　应纳税额＝800000＋90000＋50000＝940000元　　则应作如下会计分录：　　借：经营税金及附加　　　　940000　　　　贷：应交税金--应交营业税　940000　　（3）计算其他业务收入应纳营业税　　按照税法规定，无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征税。其应纳税额为：　　应纳税额＝200000×5％＝10000元　　固定资产出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：　　应纳税额＝180000×5％＝9000元　　则其会计分录为：　　借：其他业务支出　　　　　19000　　　　贷：应交税金--应交营业税　19000　　则月末企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：　　　　　　　　　　　　应交税金--应交营业税　　　　　　借方　　　　　　　　　　　　　贷方　　　　　310000　　　　　310000　　　　　310000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　940000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19000　　合计　930000　　　　　　　　　　　　　959000　　则企业在次月初申报纳税时，应补缴税款为：　　应补缴税款＝959000－930000＝29000元　　实际补缴税款时，应作如下会计分录：　　借：应交税金--应交营业税　29000　　　　贷：银行存款　　　　　　　29000　　若企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税金，月终后一次性缴纳全月应纳税款。实际缴纳时，作如下会计分录：　　借：应交税金--应交营业税　959000　　　　贷：银行存款　　　　　　　959000