20130730营改增：关注两个管理办法的十三个不同.doc

营改增：关注两个管理办法的十三个不同 ——营改增地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理与生产企业出口货物免抵退税管理的比较分析 根据国家税务总局有关政策规定，笔者就营改增地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理与生产企业出口货物免抵退税管理的比较分析。 【案例】 某运输公司是上海市具有《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》的陆路国际运输企业，其《道路运输经营许可证》的经营范围包括国际运输，主要将境内货物载运出境，同时将境外货物载运入境。按照《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）的规定，从2012年1月起公司的运输业务由营业税改征增值税。公司在2012年1月认定为增值税一般纳税人，其从事的国际运输业务收入实行免抵退税办法。2012年2月公司将国际运输业务收入全部按照11%的税率计算向主管税务机关申报办理免抵退税。主管税务机关审核发现，公司国际运输属于联营业务，有支付给上海市以外其他运输企业的价款，公司未予扣除，而是按照收取的全部价款申报办理免抵退税。于是主管税务机关通知公司调整免抵退税申报。 【诊断】 营业税改征增值税试点地区（以下简称“营改增地区”）适用零税率应税服务的免抵退税管理不同于生产企业出口货物免抵退税管理。生产企业出口货物是按照出口货物报关出口的离岸价格计算免抵退税额，而营改增地区适用零税率应税服务是按照提供零税率应税服务取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额计算免抵退税额；生产企业出口货物计算免抵退税额的退税率是出口货物的退税率，而营改增地区适用零税率应税服务计算免抵退税额的退税率是其在境内提供对应服务的增值税税率。结合上述案例来看，案例中公司属于营改增地区从事国际运输联营业务的企业，公司未将其从事国际运输支付给非试点纳税人价款从全部价款中扣除，而是按照国际运输业务的全部价款计算办理免抵退税额。由此可见，案例中公司的做法是错误的，主管税务机关的做法无疑是错误的。 【分析】 下面对营改增地区适用零税率应税服务免抵退税管理办法与生产企业出口货物免抵退税管理办法进行比较分析。 一、出口货物退（免）税认定管理不同 （一）出口货物退（免）税认定时限不同 生产企业应当自办理对外贸易经营者备案登记或代理出口协议签订之日起30日内到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。 营改增地区零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。 （二）出口货物退（免）税认定提供的资料不同 1.生产企业出口货物退（免）税认定应当提供下列资料： （1）需出示《税务登记证》（副本）。 （2）需提供的资料：已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件；海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）；外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件；特准退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。 2.营改增地区零税率应税服务提供者办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料： （1）银行开户许可证。 （2）从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》；从事航空国际运输的应提供《公共航空运输企业经营许可证》，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。 二、适用免抵退税的范围不同 生产企业货物出口到规定的海关特殊监管区（不含一般保税区），适用免抵退税办法。 营改增地区零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 营改增地区零税率应税服务提供者向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 三、免抵退税额的计算依据不同 生产企业出口货物是按照出口货物报关出口的离岸价格计算免抵退税额，出口货物的运保佣等FOB价外收取的其他费用不得作为计算依据计算免抵退税额。 营改增地区适用零税率应税服务是按照提供零税率应税服务取得的全部价款扣除支付