2、会计核算标准化(草案).doc

流 动 负 债 一、短期借款管理 1、短期借款主要核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 2、短期借款核算： （1）各单位向金融机构借入的1年以内的借款，借记“银行存款”，贷记“短期借款”，计提利息时，借记“财务费用”贷记“应付利息”，向金融机构支付的利息，借记“应付利息”，贷记“银行存款”； （2）各单位占用借用内部的资金，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。偿还时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等。计提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”， 支付资产占用费时借记“应付利息”，贷记“银行存款”。 二、应付款项管理 1、应付款项包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。应付款项按单位、类别分户设置明细账核算。 （1）应付票据主要核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出的银行承兑汇票。应付票据应按应收票据规定建立明细备查薄。 企业开出、承兑银行汇票或以承兑汇票抵付货款、应付账款等，借记“原材料”等科目，贷记“应付票据”。 支付银行承兑汇票手续费，借记“财务费用”，贷记“银行存款”，支付票款，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应支付票面金额，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。 （2）应付账款主要核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位的款项。企业按权责发生制提取的租金、保险费、代理费、咨询费、广告费、促销费等预提费用，也在本科目核算。 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付的，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”、“原材料”等科目，借记“应交税费—应交增值税—进项税”，按应付的款项，贷记“应付账款”。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付账款”。 企业与债权人进行债务重组，以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，按账面金额，借记“应付账款”，按实际支付金额，贷记“银行存款”，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”。 以非现金资产清偿债务的，按账面金额，借记“应付账款”，按用于非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”。 抵债资产为存货的，同时结转成本，计入“主营业务成本”、“其他业务成本”，抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入“营业外收入—处置非流动资产利得”或“营业外支出—处置非流动资产损失”；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额，计入“投资收益”。 （3）预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。内部成员单位之间发生业务不允许使用该科目。企业收取的，不符合收入确认条件，需在以后年度计入收益的款项仍在本科目核算。 企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”，销售实现时，按实现的收入和税金，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税—销项税”。 （4）其他应付款主要核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。包括经营租入固定资产和包装物的租金、存入的保证金、职工经济保证金、代扣代缴的养老金、失业金、住房公积金等。 企业采用售后回购方式融入资金的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。按合同约定回购该项商品时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。 企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。 2、应付款项管理制度要求： （1）外购固定资产、大宗配件、基建工程等，必须按规定预留5%—10%的质保金，企业直接收取客户的质保金在其他应付款科目核算，直接从货款或工程款中扣除的，仍在应付账款核算。 （2)企业确实无法支付的应付款项和无法退回的预收款项，报经批准后转“营业外收入”。 3、预收账款收入的确认会计与税法不一致的业务处理。如收取的加盟费等。 （1）收取预收款时：借：银行存款 贷：预收账款 （2）当期按税法规定确认营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—营业税、城建税、教育附加 （3）会计确认收入时： 借：预收账款