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第三部分 投资 第一节 概述 一、定义与特点 二、分类 第二节 交易性金融资产（准则第22号） 一、概念与种类 二、核算内容 （一）购入股票、债券 按公允价值入账 （二）收到股利、利息 （三）期末计价（公允价值） （四）出售股票、债券 三、科目设置 交易性金融资产 ①购入的公允价值 ①出售 ②调增账面价值至 ②调减账面价值至 新的公允价值 新的公允价值 借余：尚未收回的 公允价值 公允价值变动损益 投资收益 ①变动损失 ①变动收益 ①交易费用 ①出售时收益 ②出售时结转②出售时结转 ②出售时损失 收益 损失 应收股利 垫付股利 收回垫付的股利 借余：尚未收回 四、核算方法举例 例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。 2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。 2007年5月10日，A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。 2007年6月30日，该股票的市价为17元/元，公允价值为8500元。 2007年12月31日，该股票的市价为15元/元，公允价值为7500元。 2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。 （1）2007年1月10日，购入股票时， 借：交易性金融资产——成本 6 000 应收股利 500 投资收益 400 贷：银行存款 6 900 （2）2007年2月5日，收到垫付的股利时， 借：银行存款 500 贷：应收股利 500 （3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时， 借：银行存款 250 贷：投资收益 250 （4）2007年6月30日，期末计价。 账面价值=6000元，公允价值=8500元， 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500 （5） 2007年12月31日，期末计价。 账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 （6）2008年3月5日，出售该股票时， 实收=500×20－100=9900 借：银行存款 9 900 贷：交易性金融资产——成本 6 000 交易性金融资产——公允价值变动 1 500 投资收益 2 400 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500 或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 9 900 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产——成本 6 000 交易性金融资产——公允价值变动 1 500 投资收益 3 900 如果上例中，售价为15元/股，其余不变。 实收=500×15－100=7400 借：银行存款 7 400 投资收益 100 贷：交易性金融资产——成本 6 000 交易性金融资产——公允价值变动 1 500 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500 或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 7 400 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产——成本 6 000 交易性金融资产——公允价值变动 1 500 投资收益 1 400 第三节 持有至到期投资（准则第22号） 一、概念 二、核算内容 1.购买