第五章金融资产投资教学教材.pptxVIP

中级财务会计（上）第五章 金融资产投资 本章主要内容金融资产投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 第一节 金融资产投资概述一、金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的）企业会计准则22号《金融工具确认和计量》规范的内容包括四类（狭义的）：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 二、金融资产投资的特点金融资产投资是以让渡其他资产而换取另一项资产金融资产投资为企业带来经济利益的形式与其他资产不同。金融资产投资需要有投资策略和风险管理 三、金融资产的分类（一）按投资对象分类债权性投资权益性投资混合性投资 （二）按投资策略和风险管理要求分类企业应当在取得金融资产投资时，结合自身业务特点，投资策略和风险管理要求将金融资产分为以下四类：　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　（2）持有至到期投资；　（3）贷款和应收款项；　（4）可供出售金融资产。要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 内容1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通过“交易性金融资产”科目核算 1.交易性金融资产1年以内，持有的目的就是为了投机满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　（3）属于衍生工具?。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。衍生工具不全是交易性金融资产 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。注意：1.不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业买了未上市公司的股票，能不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？ 2.持有至到期投资定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的　持有至到期投资一定是债券投资。2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产 注意一企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：　1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；　2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；　3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。关键取决于管理者意图 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 3.可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、会计科目的设置“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目“公允价值变动损益”核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已