[财会考试]持有至到期投资.doc

持有至到期投资的账务处理 金融资产中的持有至到期投资一般只含有债券，不包括股票，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。划分为持有至到期投资表明企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。但持有至到期投资在以下两种情况可以重分类。 　　企业因持有意图或能力发生改变。使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。计入当期损益。 　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 　　　贷：持有至到期投资 　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 　　　　【例1】2009年8月31日振兴股份公司原划分为持有至到期投资的A公司债券，该债券的账面余额（成本）为2000万元，由于市场因素的影响，该公司持有的A公司债券价格持续下跌。为此，振兴公司于9月1日对外出售该持有至到期债券投资10％，收取价款240万元（即所出售债券的公允价值）。 　　假定不考虑债券出售等其他相关因素的影响，9月1日振兴公司相关的账务处理如下： 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　240 　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　 　200 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　40 　　同时，原作为“持有至到期投资”需要重分类为“可供出售金融资产”，此时“持有至到期投资——成本”余额（2000－200=1800万元），按公允价值计量的“可供出售金融资产——成本”为2160万元，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额（2160－1800=360万元）计入所有者权益。 　　借：可供出售金融资产——成本 　　　　2160 　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　 1800 　　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　　360 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　2360 　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　2160 　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　200 　　同时，把重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益的360万元结转为投资收益。 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　360 　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　360 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括： 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售：因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整。将持有至到期投资予以出售；因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售 【例题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 　　 因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。5.9万元、到期日的本金125万元。　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。　　计算该债券的实际利率r：　　59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000　　采用插值法，计算得出r＝10%。　　插值法是财务管理的内容，您可以根据财务管理的相关资料详细学习一下，老师这里简单为您解释一下思路：比如：59×（1＋r）^－1＋59