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2011高级会计实务冲刺讲义 应试精华会计网校 张艳丽 教授 2011年8月2011年高级会计师资格考试高级会计师资格考试科目为《高级会计实务》，考试的时间为210分钟，采取开卷笔答方式进行。一、明确答题要求答案要求包括两部分：一是试卷的答题要求；二是每道题的答题要求。试卷答题要求需要注意的内容包括：计算出现小数时，保留两位小数。每道题的答题要求应当关注：题目的要求包括几项，具体是什么？计算是否要求列示计算过程等。然后按照要求答题，不要出现遗漏。考题所提供的有关背景资料内容多、篇幅长,阅读量大。—2个要求后开始阅读资料，关键性信息可以标示出来，并在阅读中迅速做出判断。开始做题时，不能事事“求证”，对所带资料过于依赖。 三、其他 1、答案写在指定位置，不能移位。 2、所带书写的笔颜色要一致。 3、准考证号不能漏写，切记！ -------------------------------------------------------------------------------------- 【各章要点】（会计部分） 一、企业并购会计 （一）企业合并的判断 1、条件：取得对另一方或多个企业（或业务）的控制权；所合并的企业必须构成业务。 A.购买子公司的少数股权业务，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，故，不属于企业合并。 B.两方或多方形成合营企业的，合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于企业合并。 C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况：如通过签订委托受托经营合同。这样的交易无法明确计量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本， 因此，即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。 D.被合并方不构成业务的，不属于合并。 （二）企业合并类型的会计划分 1、同一控制下的企业合并 【判断方法】同一控制下的企业合并发生于企业集团内部,但是，同受国家控制的企业之间发生的合并，不属于“同一控制下的企业合并”。 2、非同一控制下的企业合并 【判断方法】非同一控制下的企业合并发生于两个或两个以上非关联方的合并。 （三）企业合并中的计量 1、合并日（或购买日）的判断 合并方（或购买方）取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期为合并日。大纲P33 项目及分类 同一控制 非同一控制 1、计量基础 账面价值 公允价值 2、支付的审计、评估等 当期损益（管理费用） 当期损益（管理费用） 3、吸收合并 取得净资产的账面价值与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积—股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 取得净资产的公允价值与放弃资产、发行权益证券的公允价值差额计入“商誉” 4、控股合并 长期股权投资初始成本=被合并方净资产的账面价值×持股% 与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积—股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 个别报表： 长期股权投资初始成本=原投资账面价值+追加投资部分的公允价值 合并报表上： 长期股权投资初始成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资部分的公允价值 【注】原投资的公允价值和账面价值的差额计入合并报表中的“投资收益”。 5、合并报表 合并日：合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（1.1—合并日）。 期末：合并资产负债表（调整期初数）、合并全年的利润、现金流量。 合并日：合并资产负债表 期末：合并资产负债表（不调整期初数）、合并的利润、现金流量为合并日—12.31的部分。 6、发行的债券、股票的手续费、佣金 债券：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 股票：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 2、计量 【典型案例】甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下： 　（1）甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80％的表决权资本。2×11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。 （2）2×12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。 （3）2×12年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。 　要求： 　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。 　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。 　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务