会计准则14号收入.pptVIP

【例1】甲商业银行于20×7年10月1日向乙公司发放一笔贷款100万元，期限为1年，年利率为5％，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。 甲商业银行的账务处理如下： (1)20×7年10月1日对外贷款时 借：贷款 1000000 贷：吸收存款 1000000 (2)20×7年12月31确认利息收入时 借：应收利息 12500 贷：利息收入 12500 利息收入金额为＝100×5％÷4＝1.25(万元) 【例2】A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1 000 000元，第二年销售收入1 500 000元，这两年的使用费按期支付。 则A企业应按下列方法确认收入： 　 第一年年末应确认使用费收入=1 000 000×10% =100 000（元） 　　借：银行存款　　　　　　100 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　100 000 　 第二年年末应确认使用费收入=1 500 000×10% =150 000（元） 　　借：银行存款　　　　　　150 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　150 000 会计准则-14号收入 收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 比如： （1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。　　（2）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。　　（3）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 收入包括三类：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 一、销售商品收入的确认和计量 A、销售商品收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 需同时满足五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 a、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 b、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬。如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移凭证，其主要风险和报酬也未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 C、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 商品不符合要求，又未根据保证条款予以弥补。 未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。 合同中有退货条款，并且无法确定退货的可能性。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 例如，某企业对于销售给中间商的产品，有收回或转移的权利。 在售后回购方式下，就是由于商品处置权未转移而不能确认为收入。 举例说明：乙公司属于软件咨询公司，销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该软件进行日常管理。 本例中，乙公司接受客户委托对软件进行管理，是与软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙虽然管理该软件，但这种管理与其所有权无关，因为软件的所有权已属于客户。 3、收入的金