审计学 第8章 购货与付款循环审计.ppt

第八章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环概述第二节 应付账款审计第三节 固定资产审计第四节 其他相关账户审计 第一节 购货与付款循环概述 一、购货与付款循环所涉及的主要业务活动 （一）请购商品或劳务 （二）编制订购单 （三）验收商品 （四）存货储存 （五）编制付款凭证 （六）付款 （七）会计记录 二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录 （一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）卖方发票 （五）付款凭单 （六）转账凭证 （七）付款凭证 （八）应付账款明细账 （九）现金日记账和银行存款日记账 （十）卖方对账单 三、购货与付款循环的内部控制 （一）职责分离控制 需要职务分离的有： 1．生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购； 2．付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务； 3．货物采购人不能同时担任货物的验收工作； 4．货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作； 5．接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当的同账簿记录人分离； 6．审核付款的人职务分离； 7．记录应付账款的人不能同时担任付款业务。 （二）请购控制 1．原材料和零部件的购进。 2．临时性物品的购进。 3．由统一服务机构或公司提供的某些经常性服务项目 4．确定例如保险、广告、法律、审计等特殊服务项目的需要，一般由企业最高负责人审批同意。 （三）订货控制 1．在订购多少的控制方面，购货部门应首先对每一份请购单审查其请购数量是否在控制限额的范围之内，其次在检查使用物品和获得劳务的部门主管是否在请购单上签字同意。 2．关于向谁请购的问题，购货部门在正式填制购货订单之前必须向不同的供应商（通常要求两家以上）索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及交货时间等资料，比较不同供应商所提供的资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与供应商签订合同。 3．关于何时订货问题，主要由存货管理部门运用经济批量法和最低存货点来进行，而不是在订货部门。当请购单已提出，购货部门应对这些请购单的处理结果及时告知仓储的生产部门。 （四）验收控制 1．对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法证明货运单上说列到的数量，并要求两个收货人在收货报告单上签字。 2．对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室对其质量进行检验。 3．每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、购货和会计部门。 （五）应付账款的控制 1．应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行； 2．应付账款的入账还必须在取得和审核各种必要的凭证后才能进行； 3．对于属预付款项的交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分发票金额，来记录应付账款； 4．必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； 5．对于享有折扣的交易，应根据供应商的发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款； 6．每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。 （六）付款控制 1．支票准备。支票准备应独立于采购、付款确认和函证程序，所有付款都应有事前编号的支票，对已签发的支票应将其原始凭证加盖“已付款”印章，以避免重复付款，尽可能使用有安全保障的支票书写器或电脑生成的支票，对于空白支票应安全存放，作废的支票立即注销等。 2．支付。付款前，应复核客户发票上的数量、价格和合计数以及折扣条件等，核对支票的金额，采购和付款应有各自独立的签名，对支票应采取函寄或其他安全方式送交。 3．会计处理。会计部门及时记录付款业务，定期核对总账的分类账以及日记账，注意未付账款，检查应付账款的明细账和有关文件，以防失去可能的现金折扣。 四、购货与付款循环控制测试 1．请购商品或劳务内部控制的测试。 2．订购商品和劳务内部控制的测试。 3．货物验收内部控制测试。 4.应付账款内部控制的测试。 5.付款业务内部控制测试。 对购货与付款内部控制进行评价 ——是为了对购货与付款业务进行实质性程序前确定对购货与付款内部控制确定可依赖程度。 注册会计师在评价时，应注意分析购货与付款业务中认定可能发生的潜在的错报或漏报，哪些控制可以防止或者发现并更正这些错报或漏报。通过比较必要的控制和现有控制，评价计划依赖的购货与付款业务内部控制的健全性和有效性。 五、购货与付款循环实质性程序 购货与付款循环交易的实质性程