审计学 第9章 存货与仓储循环审计.ppt

中级财务会计学 第十章 存货与仓储循环审计 本章要点提示 存货与仓储循环的内部控制包括存货内部控制、成本会计制度及工薪内部控制三项内容。 存货审计的关键程序是存货监盘。在财务报表审计中存货监盘是一项重要的程序，其运用结果可能会影响到审计人员发表的审计意见类型。 第一节 存货与仓储循环内部控制测试 一、存货与仓储循环中的主要业务活动和所涉及的主要凭证 二、生产循环的内部控制及其测试 一、存货与仓储循环中的主要业务活动和所涉及的主要凭证 （一）存货与仓储循环的主要业务活动 （二）该业务循环所涉及的主要凭证 存货与仓储循环的主要业务活动 1. 制定和安排生产计划 2. 发出原材料 3. 生产产品 4. 核算产品成本 5. 储存产成品 6. 产成品发出 该业务循环所涉及的主要凭证 1．生产任务通知单 2. 领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工薪费用汇总表及工薪费用分配表 5．材料费用汇总表 6．制造费用汇总分配表 7．成本计算单 8．存货明细账 二、生产循环的内部控制及其测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。有关存货的内部控制及其测试已在本书第十章中阐述，这里主要介绍成本会计制度和工薪内部控制及其测试。 (一)存货内部控制及其测试 (二)成本会计制度及其测试 (三)工薪内部控制及其测试 存货内部控制通常包括以下几点内容 1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离；存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单；存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行；依据经审批的、事先连续编号的领料记录原材料的减少 ；存货定期盘点 ；对存货实物及记录实施限制接近措施 ； 2. 验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号 ； 3. 存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交会计部门进行处理 ； 4. 原材料根据经过审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经审批的成本计算单入账 ；妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货计提存货低价准备； 5. 由独立的人员定期核对永续盘存记录与存货明细分类账 ；由独立的人员定期核对存货明细账合计数与总账 。 常用的存货内部控制测试程序 1. 观察并确认相关职责是否适当分离 ；观察存货的入库程序及发出程序；检查验收单以及领料凭证编号的连续性 ；检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证 ；检查企业编制的存货盘点表 ；观察存货的保护措施；观察存货和记录的接触及相应的审批程序 ； 2. 检查有关凭证编号的连续性 ；检查企业编制的存货盘点表 ； 3. 检查有无尚未处理的相关凭证，查明原因 ； 4. 询问相关人员；检查企业编制的存货盘点表 ；检查有关凭证上的审核标志、已记账标记 ；观察易损存货的保管措施；检查存货跌价准备的计提方法 ； 5. 检查内部核查标志 。 成本会计制度内部控制通常包括以下内容 1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。 常用的成本会计制度控制测试程序 1．检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表中是否有恰当的授权审批： 2．检查有关成本计算的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等，并检查这些原始凭证的顺序编号是否完整。 3．测试成本计算方法和费用分配方法是否合理和具有一贯性；成本核算流程和账务处理流程是否合理，有关数据是否相符。 4.询问和观察存货及其记录的分工情况及存货盘点情况。 工薪内部控制通常包括如下内容： 1．五个关键的控制点：批准上工；工作时间；职工工资、薪金或佣金；代扣款项；职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表 ； 2. 工时卡经领班审核；用生产记录钟记录工时； 3. 职工薪酬分配表、职工薪酬费用汇总表完整反映已发生的工薪支出 4. 采用适当的职工薪酬费用分配方法，并且前后期保持一致；采用适当的工薪账务处理流程 5. 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 工薪内部控制测试的常用程序如下： 1．检查人事档案及其授权、工时卡的有关核准说明、工薪记录中有关内部检查标记及有关核准标记； 2. 检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图； 3．检查